高级财务会计第21章外币折算重点.pptVIP

第二十一章 外币折算 第一节 外币业务概述 第二节 外币业务会计处理 第三节 外币会计报表折算 本章重点： 外币业务的日常账务处理，包括外币帐户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等的账务处理； 汇兑损益的计算及账务处理； 外币报表的折算方法等。 第一节 外币业务概述 1.记账本位币 记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民币。 企业选择记账本位币应考虑的因素(三因素) 境外经营及记账本位币的确定 记账本位币的变更 2.外币与外币业务 外币:记账本位币以外的货币。 外币业务:以外币计价或结算的业务。包括外币商品购销、借入或借出外币资金、外币兑换、接受外币投资等 3.外汇、汇率与外汇市场 外汇：一国拥有的可用于国际结算的支付手段 汇率：两国货币在一定时期相互交换的比价。汇率有不同的标价方法。汇率可从不同角度进行分类。 外汇市场：能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外汇市场是由各商业银行组成的网络 汇率的标价方法 直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变本币变）。 如：1:8( $1=￥8） 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来计算应折合的若干外国货币的方法（本币不变外币变）。 如：1:0.125（￥1=$0.125) 例 某公司以人民币作为记账本位币，3月7日赊购一批商品，价款计10000美元，当日市场汇率为1美元=8元人民币；3月31日市场汇率是1美元=8.30元人民币；4月3日偿付货款，当日市场汇率为1美元=8.20元人民币。则该项存货的入账价值（记账本位币金额）是（ A ）。 A.80000元 B.81000元 C.82000元 C.83000元 第二节 外币业务的会计处理 一、外币业务账户的设置及核算的基本程序 1.外币业务账户的设置 对货币资金、债权、债务账户双重记录 外币汇兑损益：财务费用——汇兑差额 2.外币业务记账方法的分类 外币统账制和外币分账制两种。 3.记账汇率的选择 即期汇率 即期汇率的近似汇率——平均汇率或加权平均汇率 4.外币业务的记账程序 经济业务发生日；按即期汇率折算成记账本位币记账；期末：分别货币性项目和非货币性项目折算，计算月末汇兑损益；结算日：按当日汇率记账，并反映汇兑损益（结算日与上期末汇率之差形成） 二、外币业务的账务处理； 初始确认 外币兑换业务账务处理 外币购销业务账务处理 外币借款业务账务处理 接受外币资本投资等的账务处理 期末调整或结算 货币性项目：按月末汇率重新折算，差额记入财务费用—汇兑差额 非货币性项目： 1.以历史成本计量的非货币性项目，不折算 2.对以“孰低”计量的存货： 3.对以公允价值计量的股票： （一）外币兑换业务 1.指企业从银行等金融机构购入外币（对银行是卖出外币），或向银行等金融机构售出外币（对银行是买入外币）。 2.会计处理原则 买入外币：将付出的，按外币卖出价折算的记账本位币金额入账；将该金额与收到的外币按当日市场汇率折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”。 卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额入账；将该金额与付出的外币按当日市场汇率折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”。 3.核算 例：企业将10万元美元卖给银行，银行当日买入汇率1：8.2,卖出汇率1:8.3。当日市场汇率1： 8.25。 4.练习 企业从银行购入20000英镑，银行当日买入汇率1：8.25,卖出汇率1:8.4，当日市场汇率1： 8.3。 （二）外币购销业务 1.指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境外出口商品或产品。 2.会计处理原则 采购业务：按当日市场汇率将支付的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外币应付账款账户等。 出口业务：按当日市场汇率将收到的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外币应收账款账户等。 3.核算 例：进口一套设备，价款10万美元，当时的市场汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税8万元，增值税5万元。 4.练习一 企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料420吨，每吨价格为5500美元，当时的市场汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税166万元，