中级会计职称考试“中级会计实务”知识点：第九章金融资产.doc

第九章 金融资产 ▇第一部分：历年考情分析 年 份 题 型 分 值 考核内容 2011年 1单 1判 1计算 14 持有至到期； 持有至到期投资利率； 可供出售金融资产。 2012年 3单 3 交易性金融资产； 可供出售金融资产； 持有至到期投资。 2013年 1判 1多 3 交易性金融资产重分类； 金融资产后续计量。 2014年 1单 1计算 11 可供出售金融资产； 持有至到期投资。 ▇第二部分：内容详解 【2015教材主要变化】 “公允价值确定”进行了重新编写； （2）将可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”科目修改为“其他综合收益”科目。 【本章知识体系】 知识点一、金融资产的分类 ■金融资产主要包括： 2钱 库存现金、银行存款、 2款 贷款、垫款 5收 应收账款、应收票据、 应收利息、应收股利、 其他应收款 3投 债权投资、股权投资、基金投资、 1衍 衍生金融资产  ■本章所讲以下四类： 　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项（非重点）4.可供出售的金融资产（★★★） 知识点二、金融资产的初始计量、后续计量以及公允价值的确定 (一)初始计量 ■企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。 ■交易费用的处理 1．什么是交易费用？ 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 包括:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出； 不包括:债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 2.不同的金融资产交易费用处理不同 金融资产分类 交易费用计入 a.公允价值计量且其变动计入当期损益 当期损益 b.其他三类金融资产 初始确认金额 ■企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。 【2010真题·单选】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。 A.发行长期债券发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 【答案】B 【解析】选项B，取得交易性金融资产发生的相关交易费用应计入投资收益。 (二)公允价值的确定 1.计量单元 以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。 【名词解释】计量单元——是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。 2．有序交易 企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。 3.主要市场和最有利市场 ·主要市场：是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。 ·最有利市场：是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 4.市场参与者 应当采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。 同时具备三特征的买和卖方 (1)相互独立，并非关联方 (2)熟悉情况，合理认知 (3) 有能力并自愿交易 5.估值技术 (1)市场法 是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。 (2)收益法 是将未来金额转换成单一现值的估值技术。 (3)成本法 反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。 估值技术的选择 a.用单项时 企业使用相同的资产或负债在活跃市场上的公开报价计量该资产或负债的公允价值。 b.用多项时 有些情况下，企业需要使用多种估值技术，比如： 对未上市企业股权投资的估值，将采用市场法和收益法。 6．输入值 输入值——是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设。 a.可观察输入值 是指能够从市场数据中取得的输入值。 优先使用 b.不可观察输入值 是指不能从市场数据中取得的输入值。 无法取得可观察时才用 7．公允价值三层次 ·企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用