第2章审计讲义.ppt

高等院校本科会计学专业教材新系 审计学 王光远，黄京菁主编 东北财经大学出版社 第2章 审计目标与审计发展 学习目标 通过本章的学习，你应该能够达到: 知识目标：了解不同社会经济背景如何影响着审计目标的确立；了解不同审计历史发展阶段中审计技术的特点；了解表明审计目标变化的各主要文献所提出的观点。 能力目标：从不同历史阶段中审计目标的变化，归纳出影响审计目标确立的主要因素。 引例：审计的目的究竟是什么？ 老张年轻时开设了一家制衣厂。由于他有市场经营意识,对时尚潮流比较敏感,经过多年的打拼,制衣厂已经有了一定的规模,在市场上也有较好的声誉。每年年末,为了与税务、工商等管理部门便利地交流,他都聘请注册会计师对制衣厂的会计报表进行审计,从而准确地了解工厂的经营状况和经营成果。前年,老张积劳成疾,不得不住院休养,将制衣厂的日常经营管理全权委托给了他一手带出来的徒弟——现任副厂长小李。老张与小李约定,平时,老张通过制衣厂的会计报表了解工厂的经营情况,在经营的重大决策问题上,仍然需要得到老张的许可,每年年末,小李仍然需要聘请注册会计师审计制衣厂的会计报表。一周前,制衣厂的一位老员工私下告诉老张,工厂的经营很困难,他们的工资都无法按时发放了。老张很纳闷,因为他上个月看到的审计后会计报表显示,制衣厂还有不少银行存款,足以发放工资。于是,他走访了会计师事务所想先了解一些情况。注册会计师告诉他,审计的目的不是查找制衣厂是否存在舞弊行为,而只是验证会计报表是否公允。老张很疑惑,注册会计师的话是什么意思?如果制衣厂真的存在问题,他的损失该由谁来负责赔偿呢? 2.1 1844年以前的注册会计师审计 1） 经济背景分析 2）审计目标定位 审计的目的是为了维护所有者的利益，审计结果也不需要公布于众。 3）主要运用的审计方法 2.2 1844年至20世纪20年代初的注册会计师审计 1）经济背景分析 （1）法定审计的起源 （2）债权人成为注册会计师审计的主要需求方 2.2 1844年至20世纪20年代初的注册会计师审计 2）审计目标定位 资产负债表审计应运而生。这种审计的目的就是满足债权人降低信贷风险的需要，考察债务人所有流动资产与流动负债的关系的真实性，因为该指标最能反映债务人资产的未来流动性，其审计目标就是确定公司的资产负债表是否正确地描绘出公司的偿付能力。 2.2 1844年至20世纪20年代初的注册会计师审计 3）审计方法的变化 由于衡量债务人偿债能力的指标主要体现在资产负债表中，因此，在该阶段，对重要账户进行分析、审查的资产负债表审计逐渐取代了传统的交易事项的详细审计。 2.3 20世纪20年代至60年代的审计 1）经济背景分析 （1）所有权与管理权的彻底分离 （2）政府加大了对会计信息市场的管制 《证券法》规定发行有价证券的企业必须向联邦贸易委员会进行证券发行登记，并报送由民间审计人员予以验证过的财务报表。审计人员有责任明确财务报表在报告提出日之后直到上市登记表生效之前，其表达都是公允的。任何购买证券者，如发现经审计过的财务报表对重要事实有不实的表述，或故意隐瞒使报表不被误解所必须说明的重要事实，并因此遭受损失时，可对执行该审计业务的审计人员提出起诉。 2.3 20世纪20年代至60年代的审计 2）审计目标的定位 （1）经营管理者成为审计实质上的委托人 （2）政府管制力量的介入对审计目标的影响 2.3 20世纪20年代至60年代的审计 3）审计技术方法的发展 （1）审计抽样技术的发展 仔细审查随机选出的低于100%的经济业务，将能获得其余同类经济业务是否正确的可靠推论,这就是抽样审计。 （2）外部审计证据不断受到重视 （3）损益表审计成为了民间审计的重心 2.4 20世纪60年代以后的审计 1）经济背景分析 （1）舞弊案件的频发引发舆论的强烈不满 （2）保护消费者观念的盛行对审计目标定位的影响 （3）政府加大了监管注册会计师审计服务的力度 2.4 20世纪60年代以后的审计 2）审计目标的重新定位 （1）表明审计目标变化的多个文献 ①审计人员职责委员会报告及美国审计准则第16、17号（SAS No.16、17） ②审计人员职业行为特别委员会报告 ③全美反舞弊性财务报告委员会报告及审计准则第53、54号（SAS No.53、54） ④审计准则第82号（SAS No.82） ⑤审计准则第99号（SAS No.99） 2.4 20世纪60年代以后的审计 2）审计目标的重新定位 （2）审计委托代理关系对审计目标的影响 （3）审计技术的发展对审计目标的影响 Thank You! 高等院校本科会计学专业教材新系 审计学 王光远，黄京菁主编