中日会计则中企业合并相关规定的比较 1112000125 陈辉.docx

Harbin Institute of Technology中日会计准则中企业合并相关规定的比较班 级： 1120301姓 名： 陈 辉 学 号： 1112000125哈尔滨工业大学中日会计准则中企业合并相关规定的比较 1120301班 陈辉 1112000125摘要： 本文对我国新会计准则、日本相关会计准则中企业合并方面的规定进行比较, 指出两者在合并的定义、 基本处理方法、 合并成本核算方法、相关费用处理以及正负商誉列示等方面存在的差异, 最后评价了我国的新会计准则。关键词: 企业合并 会计准则 中日　一、 企业合并相关规定的比较合并定义的差异。我国 《企业会计准则第 20 号—— — 企业合并》 规定, 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项, 并且将其区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。日本相关会计准则中企业合并的定义是, 某企业 ( 公司及公司制的实业体) 或者构成某企业的事业 ( 企业的某种经营活动) 与其他企业或者其他企业的事业统一整合为一个报告单位。 《国际会计准则第 3 号—— — 企业合并》 中企业合并的定义为, 将单独的主体或业务单位集合成为一个报告主体。它没有强调控制权以及合并的可能形式等问题。 可以看出, 中日以及国际会计准则企业合并的定义虽不完全相同, 但基本思想大体一致。基本处理方法的差异。国际会计准则在相关会计处理规则方面考虑了多方面因素, 尤其考虑到了各国出现的财务舞弊、 利润操纵等情况, 所以在基本处理方法上, 中日以及国际会计准则的规定存在一些差异, 体现出了不同的出发点和思路。我国新会计准则要求, 在进行企业合并的会计处理时,按照参与合并的企业是否受同一方控制分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 并且规定了不同的处理即: 对于同一控制下的企业合并在原则上都要求按照权益结合法进行账务处理; 对于非同一控制下的企业合并, 原则上要求按照购买法进行会计处理; 进行企业合并以后形成母子公司关系的, 母公司应当编制购买日的合并资产负债表, 因企业合并取得的被购买方的各项可辨认资产、负债以及或有事项应当以公允价值列示。日本 《关于企业合并会计准则的意见书》 对于企业合并具体的处理规定为: 现实中企业有许多不同的类型, 但是根据其经济实质可以划分为 “购买” 和 “权益结合” 两种形式, 因此应分别采用与之相适应的会计处理方法, 这样才能反映企业合并的经济实质。若把合并的本质看成与一般交换交易的本质一致, 那么就应该采用购买法, 将支付的购买成本以一并获得或接受的资产或负债的交换日的时价为基础分配到这些资产或负债中; 当不存在本质上与一般交换交易一致的购买成本, 任何参并企业的权益仍以其账面价值计量, 那么对应的资产及负债也应按其合理的账面价值计量, 这就应当采用权益结合法进行会计处理。 此规定的理论依据是 “权益持续是识别企业合并的关键” 。鉴于各国出现的财务舞弊、 利润操纵等情况以及在全球范围内废止权益结 合 法 的 广 泛 思 考 ,《国 际 会 计 准 则 第 3号—— — 企业合并》 明确规定, 所有的企业合并 ( 不包括同一控制下的企业合并) 只允许采用购买法即收购法进行会计处理。具体步骤为: ① 确认购买方, 包括取得控制权的认定以及难以辨认时的四个迹象等; ② 计量企业的合并成本即购买方为取得被购买方的控制权而放弃的资产、 发生或承担的负债、 发行的权益性工具在交易日的公允价值加上任何可直接归属于企业合并的成本; ③ 在购买日将合并成本分配到所购买的资产以及所承担的负债与或有负债上。合并成本核算方法的差异。我国对于企业合并成本的确定要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并的合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的账面价值计量, 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价 ( 或者发行股份面值总额) 的差额, 应当调整资本公积, 资本公积不足以调整的, 调整留存收益。 非同一控制下的企业合并, 通过一次交换交易实现的, 其合并成本按照公允价值予以确认; 通过多次交换交易分步实现的, 合并成本为每一次单项交易成本之和加上为合并发生的直接费用。如果由于合同或者协议而存在很可能发生的影响合并成本的未来事项且其金额可以可靠计量时, 购买方也应将其计入合并成本。在计算确定购买成本时, 日本相关会计准则规定的购买法下资产购买成本的计算方法与一般交换交易中资产购买成本的计算方法一致, 即原则上应以构成交易时点的购买对价的财产时价合计计算。 支付对价为现金以外的资产让渡、 接受负债或者交易股票, 构成支付对价的财产的时价与购买的净资产的时价相比较, 以具备更高可信度的可测定时价计算确定。权益结合法