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事业单位会计制度问题探讨(共6550字) 一、前言 2012年12月，财政部以财会〔2012〕22号文件，发布了新的事业单位会计制度（简称“新制度”），明确从2013年1月1日起实施。新制度是对旧《事业单位会计制度》的修订和完善。新制度对整个会计科目、财务报表的编制以及结构作了进一步的完善。新制度为了协调与新财务规则、新会计准则的关系，提高了会计信息质量的要求，加强了会计信息的可靠性。新制度对事业单位预算管理、财务管理等有重要的作用，使事业单位会计制度符合国际惯例。并且，新制度很好地处理了与我国其他财政政策的衔接问题，使得事业单位能够更好地与国家宏观调控和经济发展相适应。通过新制度的贯彻落实，提高了事业单位会计核算、财务管理工作的质量和水平。 二、新制度执行过程中存在的问题 新制度的实施对事业单位而言是一个全面的提高。我们对苏州市已经执行新《事业单位会计制度》的一些事业单位进行了调研，发现在实际执行中还存在以下一些主要问题。 （一）固定资产及其折旧核算中的问题 新制度引入了“虚提折旧”空转的方法。具体做法是，在折旧时，不将折旧计入支出科目，而是计入非流动资产基金——固定资产，与企业会计中计提折旧的方法相比，体现了“虚提”空转的概念，这是一种制度的创新。此法计提折旧由于不直接记入支出，因此，它能使事业单位的支出核算口径和预算管理的核算口径保持一致，不会影响支出的预算口径。并且，非流动资产基金——固定资产的借方余额与固定资产的实际净值也能够保持一致，并随着固定资产价值的损耗而逐渐减少，这样事业单位可以将实物管理与价值管理相结合的资产管理理念贯彻落实，在会计数据方面为内部成本核算提供了支撑。然而在实际执行过程中，固定资产核算及其折旧的计提方面仍然存在一些问题。 1.过度的自主选择权问题新制度第五点规定：事业单位自身可以根据相关规定决定是否对固定资产进行折旧。但没有明确规定哪些事业单位必须计提折旧，这样模棱两可的规定将事业单位固定资产计提折旧的决定权交给了事业单位，到底提不提折旧？实际工作中，可能要看领导的意思，或者会计人员的责任心，制度缺乏统一的规定，这样过度的自主选择权，使得事业单位提供的会计信息缺乏可比性。财政部2012年12月以财教〔2012〕488号文件发布的《高等学校财务制度》第四十三条规定：“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。”同年同月发布的《科学事业单位财务制度》也要求对固定资产提折旧。除此之外，没有对其他类型的事业单位计提固定资产折旧的明确规定。因此，许多事业单位认为在执行新制度时可以不考虑计提折旧，除非财政部发布的财务制度或者主管机关有明确规定。 2.使用年限问题新制度没有具体规定固定资产的折旧年限，导致事业单位在实际折旧工作中缺少政策支持。如果没有固定资产的统一折旧年限，会使不同单位对固定资产折旧核算的标准存在差异。不同的固定资产有不同的使用年限，使用年限不同会影响计提的折旧金额。如果各个事业单位采取自主决定折旧年限，可能使得事业单位的会计信息不可靠、不可比，会计核算结果就会因为折旧金额的高低而受到影响，出现不能完整真实反映固定资产账面价值的现象，不符合可比性的质量要求，同时，低质量的会计信息，也为固定资产的管理带来了麻烦。真的可以像新制度规定的那样，自己确定折旧年限吗？如果是这样，为了显得本单位的固定资产净值比同行其他单位更少，不排除有的事业单位可能会多提折旧，影响财政部门、上级部门或主管单位的判断，从而获得较多的财政补助，因此，这个问题需要相关的补充说明加以完善。否则，即使事业单位计提了折旧，但各个事业单位提供的固定资产折旧信息可能是五花八门的，缺乏可比性，不可比的信息是没有实用价值的。 3.经营活动中的固定资产没有按权责发生制核算的问题经营活动中的固定资产与事业活动中的固定资产一样核算，即在增加固定资产和非流动资产基金的时候，一次性全部列支。这种方法的优点是统一了核算方法，使固定资产的核算比较简单，但它与新财务规则的规定相矛盾，新财务规则规定：经营收支应当配比，这种方法不能准确反映单位经营活动上的盈亏情况，也不能体现经营活动上可以采用权责发生制。经营活动中的固定资产在两种核算基础下的会计处理是不同的。收付实现制下，购买时，既列支，又同时增加固定资产和非流动资产基金；折旧时，减少非流动资产基金，增加累计折旧。权责发生制下，购买时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”等；提取折旧时，借记“经营支出”，贷记“累计折旧”。这类似于企业固定资产核算的一般要求。新制度中仍然没有解决好经营活动中采用权责发生制核算基础问题。另外，如果事业单位进行生产成本的核算，制度规定在“存货——生产成本”科目中归集发生的生产成本。制度没有明