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国际会计准则修改对商业银行的作用(共5785字) 一、国际会计准则修改的背景 国际会计核心准则修订主要源于公允价值计量属性顺周期效应助推经济危机的争论。公允价值计量属性采用的是盯市原则，即对会计要素中的某些项目采用市场价值反映其会计价值。反对方认为，公允价值的应用使得经济发展较好时，财务信息表现过于乐观，经济发展缓慢时，又表现过于低迷，因此，公允价值的这种顺周期效应对经济的上行和下行都起了推波助澜的作用。支持方认为，公允价值可以及时准确地反映金融工具的市场价值，符合会计信息质量中及时性和相关性的要求，满足投资者和监管者的信息需求，帮助他们快速做出决策，及时发现问题解决问题。针对这一争论，以及建立全球高质量会计准则的要求,国际会计准则理事会对国际会计准则中包括金融工具等准则在内的核心会计准则做出重大修订。国际会计核心准则修订主要涉及与金融机构相关的业务和事项。准则修订以金融工具准则为核心，改变了金融工具的分类方法，计量方法上也做了进一步改进，披露方式随之改变。二、国际会计准则改革和我国会计准则修订的趋势 （一）国际会计准则的发展趋势 1.公允价值计量属性将在争议中继续使用 公允价值的使用范围有扩大化的趋势。从国际会计核心准则修订内容来看，公允价值的使用进一步扩大，这意味着之前对于公允价值加剧金融危机蔓延的讨论并没有使国际会计准则减少对公允价值计量属性的限制，但同时也蕴藏着对其在经济周期中作用扩大化的潜在担忧。这也可以看成是国际会计准则对于美国财务会计准则委员会支持公允价值态度的一种妥协和权衡，为了避免其他国家对此计量属性的担忧，国际会计准则在信息披露规定中做了大量工作，以降低公允价值估计的不确定性。 2.会计准则的计量基础仍将是一个多元化的计量属性系统 历史成本、公允价值、重置成本、可变现净值、现金流现值等计量属性的应用，使会计准则的计量基础仍然是一个多元化的计量属性系统。历史成本和公允价值并不是两个完全割裂的概念，新修订的国际会计准则第9号也指出在某些限定情况下，成本可能是公允价值的一个恰当估值。虽然美国财务会计准则委员会一直致力推行公允价值在更大范围使用，但是对于会计准则制定者来说，正致力于寻求合理、易于接受、便于操作、有利于经济稳定的会计计量标准，而不是越先进越好，因此，多元化的计量属性系统将长期存在，这对新兴经济体的准则制定尤为重要。 3.会计准则的国际趋同仍将继续 会计准则的国际趋同为大势所趋。截至2011年6月，93个国家或地区要求其所有上市公司必须采用国际会计准则，6个国家或地区要求其部分上市公司必须采用国际会计准则，还有24个国家和地区允许其上市公司采用国际会计准则。其中，完全照搬国际会计准则的国家或地区有澳大利亚、新西兰、香港、菲律宾等，对国际会计准则修订之后采用的国家有中国大陆、欧盟、新加坡、泰国、马来西亚等。从2007年初开始，我国2006版企业会计准则率先在中国上市公司中实施，同时从2008年初，各级国资委直属企业也陆续开始采用，实现了与国际会计准则的实质性趋同。 对核心问题的争论仍在。美国财务会计准则委员会一直与国际会计准则理事会争夺在国际准则制定中的影响力，关于准则制定中的核心问题--公允价值计量的应用仍然存在重大分歧，从公允价值估计的程序和应用范围来看，国际会计准则理事会向美国财务会计准则委员会靠拢的迹象明显，某些具体准则与美国通用会计准则接近，这意味着美国财务会计准则委员会向国际会计准则推行公允价值理念的努力取得了有效进展，美国财务会计准则委员会在准则制定中的影响力将逐步加大。 （二）我国会计准则修订的趋势 我国会计准则的修订与国际会计准则保持同步。2010年4月2日中国财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，强调中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，其时间安排与国际会计准则理事会的进度保持同步，但坚持充分考虑国情和国际互动基础上的趋同。新兴经济体在国际会计准则制定中的话语权增加。2011年7月26日，国际会计准则理事会新兴经济体工作组在北京成立，并举行了第一次全体会议。会议就新兴经济体应用国际公允价值计量准则的相关问题进行了深入探讨，提出了有效的解决方案，为国际会计准则理事会制定公允价值计量准则教育材料提供了有益参考，体现了国际会计准则理事会对以中国为代表的新兴经济体的关注，我国会计准则制定机构将加强在国际准则制定中的话语权，充分考虑我国国情和金融机构的现实情况，合理审慎地使用公允价值，尽量减少会计准则对经济数据的影响。 三、巴塞尔协议III框架下国际会计准则修订对商业银行的影响 （一）巴塞尔协议III的特点 1.巴塞尔协议III的监管要点