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审计学练习题 1． A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据： （1）原材料入库单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 （1）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 2．卓越公司发生如下销售业务： （1）卓越公司业务员王力3月5日销售给新星公司30万元，3月20日又销售25万元，3月23日再销售20万元，货款于3月29日收到。新星公司的信用额度为50万元。 （2）3月23日，卓越公司直销部门收款员收到明星公司货款20万元，开具发票，同时开具提货通知单并加盖印章。 （3）5月13日，对卓越公司业务管理进行检查，发现卓越公司只有经理与营销部门负责人签订的《货款回笼责任书》，但无其他货款回笼责任记录、考核办法及欠款信息反馈等资料，直销部门应收账款超出公司下达的额度。 要求：请根据上述资料，找出卓越公司内部控制中存在的缺陷，并提出改进建议。 （1）缺陷：卓越公司超过新星公司信用额度销售25万元。 建议：收款人员确认客户欠款金额不超过规定的额度，开具销售发票或提货通知单并加盖印章；超出规定额度的需报部门负责人，重新履行审批程序。 （2）缺陷：卓越公司由收款人开票、复核、开具提货通知单并加盖印章。 建议：直销部门收款员根据客户付款开具发票或收款凭证，由不相容岗位人员复核无误后开具提货通知单并加盖印章。 （3）缺陷：卓越公司只有经理与营销部门负责人签订的《货款回笼责任书》，而没有营销部门负责人与直销经理签订《货款回笼责任书》，并与考核挂钩。 建议：均签订货款回笼责任书。财务部门及时反馈客户欠款情况，定期报相关部门和分管副经理，督促货款回笼。 3. 2011年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2011年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括：苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地的10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。 甲公司拟于2011年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。 A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： （1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 （2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 （3）甲公司对苹果的盘点计划是：2011年12月31日盘点5个简易棚内的苹果，2012年1月5日盘点其他5个简易棚内的苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 （1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。 （2）监盘计划（1）存在缺陷。缺陷：2011年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等情况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。 建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果储存的相关控制以及质量状况。 监盘计划（2）存在缺陷。缺陷：对于桶装物品，仅仅采用观察、检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，并不能够获取与确定存货的数量相关的充分、适当的审计证