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会计继续教育1—4收入
CAS14:收入 收入的概念 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 收入的概念 收入:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动:企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,以及与之相关的其他活动。 销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用 销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权,也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方 通常情况,凭证或实物交付, 风险和报酬随之转移 某些情况,凭证或实物交付, 主要风险和报酬随之转移 某些情况,凭证或实物交付, 主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作,且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款,且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量 示例:甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足,委托丙公司生产某部件,丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务,并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,且甲公司无法合理估计成本金额,则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,但甲公司能够合理估计成本金额,则视同满足本确认条件。 销售商品收入的计量方法 基本原则:已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣:扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣:扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让:通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回:通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售商品收入的计量方法 例外原则:应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额, 实际利率法摊销,冲减财务费用 实际利率:现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大, 也可采用直线法 收入计量:应收金额的公允价值 示例:甲公司售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售当年末分5年分期收款,每年2000,合计10000。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款,只须付8000即可。 分析:应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%(具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”)。 账务处理(不考虑增值税因素): 销售成立时: 借:长期应收款 10000 贷:主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末: 第5年末: 借:银行存款 2000 借:银行存款 2000 贷:长期应收款 2000 贷:长期应收款 2000 借:未实现融资收益 634 借:未实现融资收益147 贷:财务费用 634 贷:财务费用 147 销售商品收入的计量方法 例外原则:公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额,计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场,市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场,参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场, 估价技术确定 销售商品收入确认条件的具体应用 代销商品 视同买断:确认收入 收取手续费方式:不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债 预收款销售商品 销售商品收入确认条件的具体应用 售后回购(应付账款) 示例:甲公司于5月1日向乙公司销售商品,价格为100万元,增值税17万元,成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 借:银行存款 117 贷:库存商品 80
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