营改增[公开课].doc

第一章纳税人和扣缴义务人 1、在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 在实际操作应从以下两个方面来界定试点纳税的范围：第一，试点纳税人应当是境内的单位和个人，以及向境内的单位和个人提供应税服务的境外的单位和个人。第二，应当地境内提供应税服务。同时符合以上两个条件的纳税人，即为试点纳税人。 2、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 3、纳税人分为一般纳人和小规模纳税人。 应税服务的年应征超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规定规模纳税人。 应税服务 年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 应税服务年销售额标准暂定为500万元（含本数） 应税服务年销售额，是指试工点纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减税、免税销售额，提供境外服务销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。 试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，直接由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 试点纳税兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例细则》和《试点实施办法》规定的年销售额标准。 4、小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 5、符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 。具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 6、中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 7、两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 本条规定意在际上通行的增值税集团纳税制定，完善我国现行增值税体系。目前，欧盟、澳大利亚、新西兰等开征增值税的主要国逐相继引入了集团纳税制定。但目前这一新兴制度在我国增值税的制度设计和实践上，尚留有空白。《试点办法》制定本条规定，对于完善现行增值税有重要意义，同时也为试点过程中探索实施集团纳税制度提供 了政策依据。 第二章 应税服务 8、应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务。 9、提供 应税服务，是指有偿提供 应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 非营业活动，是指（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为发行国家行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（3）单位或者个体一工商户为员工提供应税服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 10、境内提供应税服务，是指应税服务提供是方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务： 第一，境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 例如：境我单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。 第二，境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 例如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车 第三财政部和国家税务总局规定的其他情形。 11、单位和个体工商户的下列情形（不包括其他个人），视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 第三章 税率和征收率 12、增值税税率 （一）提供 有形动产租赁服务，税率为17% （二）提供交通运输业服务，税率为11% （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% 部分现代服务业服务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务，鉴证咨询服务和广播影视服务。 （四）财政部和国家