第四章 审计业务对独立性的要求.doc

【考情分析】　　本章主要介绍的是注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的要求。本章内容主要与《职业道德基本原则和概念框架》相结合，在每年考试中基本上都有与独立性相关的职业道德的简答题。　　　　 第一节　基本要求 　　一、独立性的概念框架　　独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：　　（1）识别对独立性的不利影响；　　（2）评价不利影响的严重程度；　　（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。　　如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。　　　　二、公众利益实体　　公众利益实体包括上市公司和下列实体：　　1.法律法规界定的公众利益实体；　　　　2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。　　如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。　　　　三、网络与网络事务所　　（一）网络与网络事务所的定义　　网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。　　（二）网络的确定　　网络事务所的判断 特征 视为网络 不视为网络 共享收益或分担成本 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本 如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络；如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络 共享所有权、控制权或管理权 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络 　 共享统一的质量控制政策和程序 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络 　 共享同一经营战略 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络 如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络 使用同一品牌 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络 如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，在这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络 共享重要的专业资源 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络 在下列情形中，共享的资源被视为不重要：①共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；②共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；③没有一个共有的技术部门 　　【举例】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年11月11日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。XYZ咨询公司和ABC会计师事务所共享重要专业资源。2012年4月1日，甲公司将其内部控制设计外包给XYZ咨询公司。　　　　四、关联实体　　关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体： 关系 实体（对实体或客户重要） 举例（B审计为客户） 控制 能够对客户施加直接或间接控制的实体 A投资B——A和B为关联实体 受到客户直接或间接控制的实体 B投资C——B和C为关联实体 与客户处于同一控制下的实体 A投资B和C——B和C为关联实体 利益 在客户内拥有直接经济利益的实体 A是B的原料供应商 客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体 B是C的原料供应商 　　【举例】甲公司聘请ABC会计师事务所审计其2012年的财务报表，甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员A的妻子在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。　　　　五、业务期间　　注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。　　　　【举例】ABC会计师事务所在对甲公司2012年财务报表审计，按照审计业务约定书的要求，审计报告将于2013年3月15日提交董事会审核。2013年2月项目组员工C的妻子被聘为甲公司财务经理。　　 第二节　经济利益 　　一、经济利益的种类　　经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。　　1.直接经济利益是指下列经济利益：　　（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；　　（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。　　　　2.间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但