环境会计第三章试卷.ppt

环 境 会 计 第三章 第三章 环境成本的核算 环境成本的定义与内容 环境成本的确认与计量 环境成本的归集与分配 环境成本的定义 由于没有公认的环境会计准则或制度对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准，因而到目前为止，国内外会计界尚未对环境成本形成一致的认识。 联合国国际会议和报告标准政府间专家工作组第15次会议的《环境会计和报告的立场公告》： 环境成本是指本着对环境负债的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。 如：避免和处置废物，保持和提高空气质量，清除泄漏油料，去除建筑物中的石棉，开发更有利于环境的产品，开展环境审计和检查等方面的成本。 但罚款、罚金和赔偿等方面的成本不属于这一环境成本定义范围。 “改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组的第一次会议的报告： 环境会计是指与破坏环境和环境保护有关的全部成本，包括外部成本和内部成本。 环境保护的成本指在企业发生的，预防、处置、计划、控制和改变行为、损坏修复等对政府和人民存在影响的成本。 加拿大特许会计师协会（CICA）的研究报告： 环境成本包括环境措施成本和环境损失。其中，环境措施成本指某个主体为防止、减少或修复对环境的破坏或保护再生或再生资源而采取的行动所发生的支出；环境损失则指，某个主体在环境方面发生的，没有任何回报和利益的成本，如因违反环境法规导致的罚款或处罚、因环境破坏支付给他人的赔偿金、或由于环境原因导致其成本无法收回而注销的某个主体的资产。 日本环境厅颁布的《环境会计系统应用的指导准则（2000）》： 环境保全成本则是企业为环境保全而付出的投资和费用。环境保全是指对企业造成的环境不利影响采取降低环境负荷的一种环境保护活动，包括地球环境的保护、环境公害的预防、自然资源消耗的节约及回收再利用活动等。 荷兰国家统计局（CBS）： 环境成本是环境保护的成本，即出于防止对企业的环境造成不利影响的目的所采取的环境行为。 环境成本的范围仅局限于预防环境影响所发生的成本。显然，这种定义的范围比较狭窄。企业中带来净财务效益的环境活动所发生的成本被排除在外，以保护周围社区住宅安全为目的的行为所发生的成本也被排除在外。 我国会计学界对环境成本的定义也不尽相同，具有代表性的有： （1）郭道扬教授以“生态环境成本”的学术思想为基础，将环境成本定义为：①由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；②因重大责任导致生态环境恶化所造成的损失，以及由此而引起的环境治理费用和罚款；③未经环保部门批准，擅自投资项目所造成的罚款；④环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。 （2）罗国民教授：环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素的价值以及为了恢复生态环境质量而产生的各种支出。其内容包括：维护环境支出、预防污染支出、环境治理支出以及认为破坏生态环境造成的损失。 （3）陈思维的观点：环境成本是指为控制环境污染而支付的费用以及污染本身造成损失之总和，其计算公式为： 环境成本＝污染控制费用＋污染损失＝污染治理费用＋污染预防费用＋污染物流失损失＋污染损害价值 （4）朱学义教授认为：环境成本主要包括四个部分：①资源消耗成本；②环境支出成本（环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用和环境发展费用等）；③环境破坏成本；④环境机会成本（资源闲置成本和资源滥用成本）。 一般来说，企业与周围环境的关系主要表现为企业的经营活动对环境产生的不同程度的影响（即环境影响），降低环境影响成为企业在可持续发展过程中进行各项经营活动所考虑的一项重要影响因子，因此，环境成本可被描述为以货币价值计量的，为预防、减少和（或）避免环境影响产生、或清除这些环境影响等发生的各种耗费。 环境成本的内容 1.根据当期成本是否应由本企业承担，即从不同的空间范围将环境成本分为内部环境成本和外部环境成本 内部环境成本是指应当由本企业承担的环境成本，包括那些由于环境方面因素而引致发生，并且已经明确由本企业承受和支付的费用，如排污费、环境破坏罚金或赔偿费，环境治理或环境保护设备投资等。 外部环境成本是指那些由本企业经济活动所引致但尚且不能明确计量，并由于各种原因而未由本企业承担的不良环境后