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【例题8】 F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（ ）。 A. 检查银行预留印鉴的保管情况 B. 检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C. 检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账手续支付的项目 D. 检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 【答案】BD * 第三节 函证 中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 中国注册会计师审计准则第1312号——函证 审计规范第4号—函证 * 如何理解 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 * 一、函证决策 函证决策要考虑因素： 1、评估的认定层次的重大错报风险 2、函证程序所审计的认定 3、实施其他审计程序效果 * 二、函证的内容 与金融机构往来的信息 应收账款 其它 函证程序实施的范围 函证的时间 * 三、询证函的设计 积极的函证 消极的函证 * 四、函证的实施与评价 函证实施过程的控制 积极式函证未收到回函时的处理 评价审计证据的充分性和适当性 评价函证的可靠性 * 过程控制 实施函证测试所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回复，不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员，回函应当指定由审计人员收取。 重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回。 对提请函询单位寄回函证的信封，审计人员应完整填写会计师事务所地址、收件人姓名及业务部与邮政编码。 审计人员应当亲自控制函证的寄发。 * 过程控制 如果是以邮寄方式发信函的，必须采用挂号信的形式。 如果审计人员亲自前往被函讯单位实施函证的，应当提请被审计单位出具单位介绍信，并复印。对被函讯单位的接待人员应当了解其业务工号（或职务等），并予以记录。 * 第四节 分析程序 一、分析程序的目的 二、用作风险评估程序 三、用作实质性程序 四、用于总体复核 * 【例题7】 （2007年，1分）根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）。 A．对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征 B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征 【答案】C * 【例题8】 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师形成审计意见基础。注册会计师在执行对A公司2006年度会计报表审计时，遇到与审计工作底稿有关的问题，请根据审计准则的规定，代注册会计师作出正确的判断。 （1）注册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货计价可能存在重大错报，但在随后的抽样计价测试中却没有发现重大错报，则注册会计师只需在审计工作底稿中记录形成的存货计价的最终结论（　）。 答案：× （2）注册会计师在归整审计工作底稿时，发现两份内容一致的来自B公司应收账款函证的回函，一为传真件，一为原件，则注册会计师决定将传真件予以删除（　）。 答案：√ * 审计证据是注册会计师在执行审计业务中，为了形成审计意见，所 性复核等方法 获取的事实凭据和资料。具有充分性和适当性的特征 获取审计证据的方法检查、观察、监盘、查询及函证、计算、分析 审计工作底稿是审计工作人员在执行审计工作程序过程中所做的记录 和获取的资料。是审计证据的载体 审计工作底稿的重要意义 审计工作底稿按内容分为综合类、业务类和备查类三种 审计工作底稿的所有权属于会计师事务所 本章主要内容： * 作业 1、教材P104 2、注册会计师在对TH科技公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严惩缺陷。在此情况下，注册会计师能否领带下列证据： （1）销货发票副本； （2）监盘客户的存货（不涉及至检查相关的所有权凭证）； （3）律师提供的声明书； （4）管理层声明书； （5）会计记录； （6）行业成本变化趋势的分析； （7）原材料验收单； （8）有价证券盘点表。 * Thank you! * * 安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。 　　安然从