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第五章 外 币 的 核 算 外币核算的原则与方法 外币：记账本位币以外的货币，也就是外国货币。外币亦属外汇。 外汇，原意是指外国货币，现在一般是指以外国货币表示，用于国际结算的支付凭证。是用于国际结算的一种手段。包括企业拥有的外国有价证券、外国货币表示的票据等外币支付凭证。是指某国与外国进行货币交换兑换的通货。 （一）、外币核算原则： （1）、发生外汇业务时，要折合成人民币记账（同时登记外币金额和汇率） （2）、所有外币账户的增加或减少，一律按国家公布的汇率折合成人民币记账。 （3）、定期核算汇兑损益，发生损益列入财务费用。 （4）、会计报表应将外币折合为人民币反映。 （5）、业务收支以外币为主的企业，可以外币作为记账本位币，但报送给国家有关部门的会计报表应换算成人民币。 （二）、外币核算方法：（有两种） 外汇统帐制 以本国货币为记账本位币的记账方法，将外币按一定的汇率折 合成人民币进行核算， 外币分账制 以原币直接记账，月末均按外汇汇率折算成本位币编制会计报表。 （三）、外汇汇率 汇率：一种货币对另一种货币的比值 外汇汇率：是指一国家的货币换算成另一个国家货币的比例或比价，也就是用一种货币单位表示另一种货币单位的价格。 外汇牌价： 国家所制定以银行为主体的兑入、兑出外汇时，各种外币对人民币、或其他币别的比价。 外汇价格均由中国银行挂牌公布，故称外汇牌价， 记账汇率 是企业确定的记账使用的汇率： 采用变动汇率记账：每天以当日国家公布的市场汇价记账 采用固定汇率记账：以当月一日国家公布的市场汇价记账，也可按 合同规定的合约汇率记账 账面汇率 是按已经登记入账的记账汇率确定的汇率 二、外币业务的账务处理 （一）、外币兑换业务的账务处理 企业因向银行结售或购入外汇而产生买入卖出价与市场汇价之间的差额，应作为汇兑损益。 外币兑换业务是指企业从银行购入外币或向银行售出外币。 （企业买银行就是卖，企业卖银行就是买） 1、售出外币 例：某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将50000美元到银行兑换为人民币，银行当天的美元买入价为1美元=６.４５元人民币，当日市场汇率为1美元=６.５５元人民币。 本例中，企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少，同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户对应的人民币账户记录美元减少；按实际收到的人民币金额，对银行存款人民币账户记录人民币的增加；两者之间的差额作为当期的财务费用。有关会计分录如下： 借：银行存款——人民币户（50000X6.45） 32250 财务费用 500 贷：银行存款——美元户（50000美元X6.55 ） 32750 2、买入外币 企业买入外币时，要按外币卖出价 折算应向银行支付的人民币，并记录所支付的金额；另一方面，按当日的市场汇率将买入的外币折算为人民币并记录入账；同时按买入的外币金额登记相应的外币章户。实际付出的人民币金额与收取的外币按当日市场汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期损益。 例：某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇算。本期因外币支出需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.40元人民币，当日的市场汇率为1美元=6.45人民币。 本例中，应对银行存款美元账户作增加记录，按当日的市场汇率折算为人民币，对该银行存款相对应的人民币账户作增加记录；按实际付出的人民币金额对银行存款章户作减少的记录。两者之间的差额作为当期损益。会计分录如下： 借：银行存款——美元户(10000美元X6.45） 64500 贷：银行存款——人民币账户（10000X6.40） 64000 财务费用 500 (二)外币购销业务的账务处理 1、进口业务 例：某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从境外购入不需安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备时市场汇率为1美元=6.45元人民币，款项尚未支付，会计分录如下： 借：固定资产——某机器设备（250000X6.45）1612500 贷：应付账款——美元户（250000美元） 1612500 支付设备款时：账户有美元直接支付，没有美元向银行购买。 若在该设备尚未使用期内付款，发生的汇兑损益计入该设备价值。 若该设备已使用后付款，发生的汇兑损益计入财务费用。 假设该设备在未使用期内付款，付款当天市场汇率1美元=6.40元人民币 会计分录如下： 借：应付账款——美元户（250000美元）