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10秋高级财务会计形成性考核册答案 作业1 三、简答题 1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可） 答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款”； “应付票据”与“应收票据”； “应付债券”与“长期债权投资”； “应付股利”与“应收股利”； “预收账款”与“预付账款”等项目。 2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？ 答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿 （2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中 （3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 （4）计算合并会计报表各项目的数额 四、业务题 1、 2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：? 解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理： 借：流动资产??? ??? ??????? ?30000 固定资产??????? ??? ??????? ?120000 商誉??????????? ??? ??????? ?42000 贷：银行存款??????????????? 180000 负债??????????????????? 12000 2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 解：（1）编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资? ?? ?? ?? ?52500 000 ? ?贷：股本? ?? ?? ?? ??? ?? ??15 000 000 ? ?? ??资本公积? ?? ??? ?? ?? ?37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ? ?? ?? ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） ? ?应编制的抵销分录： 借：存货? ?? ?? ?? ?? ??1 100 000 ? ??长期股权投资? ?? ???10 000 000 ? ??固定资产? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ???15 000 000 ? ??无形资产? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ? 6 000 000 ? ??实收资本? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?15 000 000 ? ??资本公积? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ? 9 000 000 ? ??盈余公积? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ? 3 000 000 ? ??未分配利润? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? 6 600 000 ? ??商誉? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? 6 510 000 ???贷：长期股权投资? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?52 500 000 ? ?? ??少数股东权益? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?19 710 000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉