中级财务会重计点下.docVIP

1.企业承担的交易性金融负债　　借：银行存款等（实际收到的金额）　　　　投资收益（发生的交易费用）　　　　贷：交易性金融负债——本金（按交易性金融负债的公允价值）　　交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。　　2.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息　　借：投资收益　　　　贷：应付利息　　3.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额　　借：公允价值变动损益 　　　　贷：交易性金融负债——公允价值变动　　公允价值低于其账面余额的差额　　借：交易性金融负债——公允价值变动 　　　　贷：公允价值变动损益　　4.处置交易性金融负债时， 　借：交易性金融负债—本金　　　　　　　　　　—公允价值变动 （该金融负债的账面余额）　　　　投资收益 （差额）　　　　贷：银行存款等 （实际支付的金额）　　　　　　投资收益 （差额）　　同时，按该金融负债的公允价值变动　　借：公允价值变动损益 （公允价值低于其账面余额的差额）　　　　贷：投资收益　　或：　　借：投资收益　　　　贷：公允价值变动损益 （公允价值高于其账面余额的差额） 　　【例题1】甲公司在20×6年和20×8年对乙公司发生如下交易：　　20×6年11月1日，甲公司投资250 000元购买乙公司的债券，占其股份比例1%，该债券在20×6年12月31日的公允价值为260 000元，在20×7年12月31日的公允价值为245 000元，在20×8年1月5日甲公司以244 000的价格将该债券卖给乙公司。　　甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。　　　乙公司的会计处理：　　（1）20×6年11月1日，初始确认甲公司的投资，应按公允价值计量。　　借：银行存款　　　　250 000　　　　贷：交易性金融负债——本金250 000　　（2）20×6年12月31日，股票投资的公允价值发生变动，应按公允价值对交易性金融负债进行后续计量，应将交易性金融负债因公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。借：公允价值变动损益　　　10 000　　贷：交易性金融负债——公允价值变动10 000　　（3）20×7年12月31日　借：交易性金融负债——公允价值变动　15 000　　　　贷：公允价值变动损益　　15 000　　（4）20×8年1月5日购回债券：　借：交易性金融负债——本金　250 000　　　贷：银行存款　　　　244 000　　　　交易性金融负债—公允价值变动5 000　　　　　　投资收益　　　　1 000　　借：公允价值变动损益　　5 000　　　　贷：投资收益　　5 000　　为防范企业在实际操作中可能出现的随意调节盈亏现象，企业会计准则规定交易性金融负债不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为交易性金融负债。 （建议与应收票据及应收账款对照复习—见教材P57第2章第2节） 一、应付票据的核算　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1.企业开出商业承兑汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时　　借：材料采购库存商品　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　应付账款　　　贷：应付票据　　2.支付银行承兑汇票的手续费　　借：财务费用　　　　贷：银行存款　　3.带息票据计提利息时　　借：财务费用 　　　　贷：应付票据 　　4.支付票据款项时　　借：应付票据　　　　财务费用　　　　贷：银行存款　　5.应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值（到期值）　　借：应付票据　　　　财务费用　　　　贷：应付账款（商业承兑汇票）　　　　　　短期借款（银行承兑汇票）　　（一）带息票据的账务处理　　 每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，冲减“应付票据”。这样，在年度或中期的资产负债表上的“应付票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。　　【例题2】 某W巧克力公司于20X7年11月1日购入一批可可豆，价款是300 000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月，利率为10%的带息票据。有关账务处理如下：　　　20X7年11月1日购入可可豆时：　　借：材料采购　　　300 000　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）51 00