12第十二章 非流动负果债.docVIP

第十二章 非流动负债 【本章提要】本章主要介绍非流动负债的核算及涉税处理。 非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和其他非流动负债等。其中： 长期借款应当按照实际收到的金额作为入账价值，并在资产负债表日，按摊余成本和实际利率对利息费用进行核算。应付债券的核算分为一般公司债券和可转换公司债券，按摊余成本和实际利率对利息费用进行核算。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种应付款，所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等），比照借款费用处理。 非流动负债核算所使用的账户主要有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”等，这些账户与会计报表的关系如图12－1所示。 资产负债表（局部） 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末 余额 年初 余额 负债和所有者权益 期末 余额 年初 余额 …… …… …… 长期借款 …… 应付债券 …… 长期应付款 …… 专项应付款 …… …… 图12－1 本章账户与会计报表的关系 第一节 长期借款 一、长期借款的概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上(不含年)的各借款））、按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目按债券面值，贷记面值科目按发行价格与面值之间的差额，贷记利息调整科目按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目按债券面值，贷记面值科目按发行价格与面值之间的差额，记利息调整科目利息利息调整科目 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息利息调整科目 （六）可转换公司债券 企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券就称为可转换债券。我国发行可转化债券采取记名式无纸化方式发行，债券最短期限为3年，最长期限为5年。 公司发行的可转换公司债券在转换为股份之前作为长期负债，在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券（面值、利息调整）”明细科目进行核算。 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的余额确定权益成份的初始确认金额。发行时发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的公允价值进行分摊。 发行的可转换公司债券，企业应按实际收到的款项，借记 “银行存款”等科目；按可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目；按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；按借贷双方的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。 可转换公司债券到期末，未转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的约定，在期满后5个工作日内偿还本息。偿还本息的方法与一般公司债券的核算方法相同。 公司发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，计提的应付利息。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费等。 长期应付款企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等），照借款费用处理。应付融资租赁款资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。①确认融资费用的分摊率 租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产的公允价值，即：200000×（P/A,r,3）＋1000×（P/F,r,3）＝500000。根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插入法计算分摊率为9.79％。 ②采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表12－5所示。 表12－5 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 单位：元 日期 租金 确认的融资费用 应付本金的减少 应付本金金额 （1） （2） （3）＝期初（5）×9.79％ （4）＝（2）－（3） 期末（5）＝期初（5）－（4） 2008.01.01 500000 2008.12.31 200000 48950 151050 348950 2009.12.31 200000 34162.21