债务重组-高级会计学.pptVIP

（1）初始确认区别：债务人：债务人根据谨慎性要求，假定将来会盈利或或有条件会实现，当此债务符合预计负债确认条件时，债务人会多承担一部分债务。　　借：应付账款 　　　　贷：应付账款——债务重组（公允价值）　　　　　　预计负债　　　　　　营业外收入等 （倒挤）债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 （2）后续计量区别：债务人：①当或有应付金额在随后会计期间实际发生时，账务处理：借：预计负债　　　　贷：银行存款　　 ②当或有应付金额在随后会计期间没有发生时，账务处理：借：预计负债 　　　　贷：营业外收入　　（即将当时确认的预计负债，转到营业外收入中。） 债权人：①当或有应收金额实际发生时，计入当期损益（财务费用）。②当或有应收金额没有发生时，不做账务处理（因为债权人在当时并没有确认或有应收金额）。 例：A公司欠B公司10万元，协议将来还7万元，如果A公司效益好转，再还0.5万元的利息。A公司的账务处理：　　① 　　借：应付账款　　　　　10　　　　贷：应付账款　　　　　7　　　　　　预计负债　　　　　0.5　　　　　　营业外收入　　　　2.5　　②效益好转后，A公司的账务处理：　　借：预计负债　　　　　 0.5　　　　贷：应付账款　　　　　0.5　　借：应付账款　　　　　 7.5　　　　贷：银行存款　　　　　7.5 　 ③效益没有好转：　　借：预计负债　　　 0.5　　　　贷：营业外收入　 0.5 　 B公司的账务处理： ①借：应收账款　　　7　　　　营业外支出　 3　　　　贷：应收账款 　10　　②债务人效益好转　　借：应收账款　　　　0.5　　　　贷：营业外支出　　 0.5　　借：银行存款　　　7.5　　　　贷：应收账款　　 7.5　　③债务人效益没有好转：　　借：银行存款　　7　　　　贷：应收账款 7 四、以上三种方式的组合方式 1．以现金、非现金资产两种方式的组合滑偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。 债权人重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已提减值准备的差额作为债务重组损失。 2．以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项侦务的，重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。 债权人重组债权的账面价值与收到的现金、因放弃债权而享有的公允价值，以及已提减值准备的差额作为债务重组损失。 3．以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。 债权人重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提减值准备的差额作为债权重组损失。 4．以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。 债权人重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提减值准备的差额作为债权重组损失。 5．以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种情况下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。 债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，差额与重组后债务的公允价值进行比较，据此计算债务重组损失。 【例】A和B企业均为一般纳税人。A企业2004年6月30日向B企业出售产品，售价1 000 000元，增值税170 000元；B6月30日开出期限为6个月、票面年利率4%