12中级会计实务(债务重组)2016汇编.ppt

以上三种债务重组是销账问题，剩下的债务人不用还了，债权人不要了，分别确认利得和损失；（债务人肯定有利得，债权人肯定要吃亏有损失，同时债务人转出的资产的公允价值和账面价值的差要确认损益，债权人拿到的资产按照公允价值入账） 案例 （判断题）将债务转为资本时，债权人对接受的股份应当按重组债权的账面价值入账。（???? ） 【答案】× 六、修改其他债务条件的会计处理 一般是豁免（不用还一部分）＋延期 延期，是注销老债，产生新债，新老债的差，不用还了（不要了），分别是利得和损失。 （一）债务人：应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务（新债）的入账价值。重组债务的账面价值（老债）与重组后债务的入账价值（新债）之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值（新债）和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。 六、修改其他债务条件的会计处理 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 （二）债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值（新债），重组债权的账面余额（老债）与重组后债权的账面价值（新债）之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 修改债务条件后债权、债务的公允价值以未来现金流量的现值进行确定的。上述或有应付金额债务人进行确认、而对或有应收金额债权人不确认符合谨慎性原则。 （一）不涉及或有条件的情况 1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为营业外收入 确定将来要支付的利息，在重组时不核算，待以后支付时，直接计入“财务费用”。 例题 （2007年单选题）2007年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲 公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为(??? )万元。 A.10 　　B.12　　C.16　　D.20 【答案】D 2．债权人： 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。 确定将来要收取的利息，在重组时不核算，待以后收到时，直接冲减“财务费用”。 （二）涉及或有条件的情况 1、债务人：应将或有支出确认为预计负债 2、债权人： 或有资产不确认，实际发生时直接计入当期损益（利息收入或冲减财务费用）。 例题 （多选题）下列有关附或有条件债务重组的表述中，正确的表述有（??? ）。 A. 或有应付金额应在符合条件时确认为预计负债 B. 或有应收金额应在符合条件时确认为预计负债 C. 重组以后债务的账面价值中不包括或有应付金额 D. 重组以后债权的账面价值中不包括或有应收金额 【答案】ACD 案例 （判断题）对于附或有条件的债务重组，债权人只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。（???? ） 【答案】√ 案例 （判断题）对于附或有条件的债务重组，债务人一定要将或有应付金额确认为预计负债。（???? ） 【答案】× 课本【例12-6】掌握。 七、混合重组方式的会计处理 （一）债务人的会计处理：付出所有代价的公允价值与债务账面价值的差额确认为“营业外收入”。 （二）债权人的会计处理：取得非现金资产（含股权投资和重组后的债权）按公允价值计量，与重组债权账面价值的差额计入“营业外支出”。 课本【例12-7】掌握。 1、债务人：以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值时没有顺序要求，此时要计算出剩余的债务余额，如果没有修改债务条件，则表明剩余的债务不用还了，将剩余债务转