试讲-审计抽样讲述.ppt

第一节 审计抽样基本概念 引言 一、审计抽样的定义 二、抽样风险和非抽样风险 三、统计抽样和非统计抽样的比较 四、统计抽样方法 引言 为什么要审计抽样？ （1）成本问题（不可能百分之百查） （2）时间问题（要求CPA合理的时间内完成审计工作） 另外，由于统计学科的发展，客观上也能够运用样本来精确的推断总体。 一、审计抽样的定义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 审计抽样的作用：获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。 1.审计抽样基本特征 （1）对某类交易或账户余额(认定层)中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。 2.审计抽样的适用范围（可以运用或适合运用审计抽样的地方） 风险评估程序（一般不运用抽样） 控制测试（查制度）可以运用但有条件 实质性程序（查账簿）并非全部 （1）当控制的运行留下轨迹时（比如发票复核），注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；反之，通常采用询问、观察 等审计程序，不适合使用审计抽样。 （2）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。可以通过样本错报的金额，推断总体的错报金额。 实质性分析程序不适用于审计抽样。实质性分析程序一般是分析数据之间的关系，用以识别认定层次是否存在错报。那么一般不能抽取部分的数据分析。 单选题 .以下关于审计抽样的说法中，错误的是（ ）。 A.审计抽样是对交易和账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计抽样是为了评价某账户余额或交易类型的某一特征 C.审计抽样在所有的审计程序中都可以使用 D.所有抽样单元都有被选取的机会 【答案】C 【解析】审计抽样并非在所有的审计程序中都可以使用，在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样，风险评估程序通常不涉及审计抽样。 【例题·多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（ ）。 A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确 C.抽样风险可以为零 D.所有抽样单元都有被选取的机会 【答案】ABD 【解析】选项C不恰当，只要采用审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。 二、抽样风险和非抽样风险 审计风险，既受到抽样风险的影响，也受非抽样风险的影响。二者通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。 （一）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。（也就是说，抽样审计和全部审计可能得出不同的结论的风险。） 从控制测试和细节测试分别说明相关的抽样风险 控制测试的抽样风险（重点掌握） 具体指： 1．信赖过度风险 2．信赖不足风险 1.信赖过度风险 信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。导致评估的重大错报风险低于实际水平，实施的实质性程序不充分，而发表不恰当的审计意见。（注意：审计过程中需要不断的修正重大错报风险） 2．信赖不足风险 信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。导致评估的重大错报风险高于实际水平，实施的实质性程序过多，导致审计效率的降低。 细节测试的抽样风险 具体指：误受风险、误拒风险 1. 误受风险 （1）误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 （2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。 2．误拒风险 （1）误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 （2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 抽样风险对审计工作的影响 审计测试的种类 影响审计效率 影响审计效果 控制测试 信赖不足风险 信赖过度风险 细节测试 误拒风险 误受风险 （二）非抽样风险及其对审计测试的影响 非抽样风险的含义 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 可能导致非抽样风险的原因 1．注册会计师选择的总体不适合于测