初级会计实务专题讲义收入.docVIP

专题11 收入 一、本专题主要内容 （一）一般销售商品业务收入的处理 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） （三）销售折让的处理 借：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （四）销售退回的处理 1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本 （五）采用预收款方式销售商品的处理 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 预收账款 库存商品 主营业务成本 银行存款 ①预收货款时 ②收到最后一笔 款项发出商品时 ②收到最后一笔款项发出商品时 （六）采用支付手续费方式委托代销商品的处理 1.委托方账务处理图如下所示： 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 应收账款 银行存款 库存商品 委托代销商品 主营业务成本 ②收到代销清单确认收入 ①发出商品 ⑤收款 ③结转已售商品成本 销售费用 ④确认手续费 2.受托方账务处理图如下所示： 银行存款 其他业务收入等 应付账款 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款等 受托代销商品 ①收到代销商品 ②实际销售代销商品 ③开出代销清单取得委托方增值税发票 ④归还货款并计算代销手续费 应交税费—应交增值税（进项税额） 受托代销商品款 （七）在同一会计期间内开始并完成的劳务 ①确认劳务收入 应收账款等 银行存款等 主营业务成本等 主营业务收入 ②发生并确认有关成本费用 对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。其账务处理图如下所示： 主营业务收入 应收账款等 银行存款等 劳务成本 主营业务成本 ②确认劳务收入 ①发生劳务支出 ③结转劳务成本 （八）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 主营业务收入 预收账款 银行存款 银行存款等 劳务成本 主营业务成本 ①发生劳务成本 ④结转劳务成本 ②预收帐款 ③确认收入 （九）让渡资产使用权收入的会计处理 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。 企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。 （十）政府补助 1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。 2.与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理： （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。 （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。 二、专题举例 【例题1·计算题】 甲公司为增值税一般纳税人。2010年3月份发生下列销售业务： （1）5日，向A公司销售商品100件，每件商品的标价为800元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额为72 000元，增值税额为12240元。该批商品成本为50 000元，商品已发出，货款已收存银行。 （2）8日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额为60 000元，增值税额为10 200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 （3）13日，收到