三去一降一补有关会计规定.PDFVIP

附件 1： “三去一降一补”有关会计规定 （征求意见稿） 为贯彻落实《国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困 发展的意见》（国发﹝2016﹞6 号）和《国务院关于煤炭行业 化解过剩产能实现脱困发展的意见》（国发﹝2016﹞7 号）精 神，推动“三去一降一补”工作，根据《中华人民共和国会计 法》和国家统一的会计制度相关规定，对“三去一降一补”有 关会计问题规定如下： 一、关于国有独资企业之间无偿划拨子公司的会计处理 在“三去一降一补”工作中，有关企业集团出于深化国企 改革或去产能、调结构等原因，按照国有资产监管部门有关规 定，对所属的子公司的股权进行集团内部或者集团之间的无偿 划拨。本条所称的国有独资企业，包括国有独资公司、事业单 位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限 责任公司。国有独资企业之间按规定划拨子公司，导致对被划 拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行以下 会计处理： （一）划入企业的会计处理。 1.个别财务报表。被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有 1 关规定开展审计或清产核资，上报有关部门作为无偿划拨依据 的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，编制个别财务 报表时，应根据国资监管部门批复的有关金额，借记“长期股 权投资”科目，贷记“资本公积（资本溢价）”科目（若批复 明确作为资本金投入的，记入“实收资本”科目）。 2.合并财务报表。划入企业在取得被划拨企业的控制权后 编制合并财务报表，一般包括资产负债表、利润表和现金流量 表等： （1）合并资产负债表。划入企业应当按照被划拨企业在 划拨日经批复的资产和负债的账面价值为基础，对被划拨企业 的资产负债表进行调整，所取得或承担的被划拨企业在划拨日 的资产和负债之间的差额，归属于划入企业的部分计入资本公 积（资本溢价），其它部分计入少数股东权益。 对于划拨前被划拨企业实现的留存收益（盈余公积和未分 配利润之和）中归属于划入企业的部分，应以划入企业的资本 公积（资本溢价）贷方余额为限，自划入企业的资本公积转入 盈余公积和未分配利润。 （2）合并利润表。划入企业编制划拨当期的合并利润表 时，应包含划入企业和被划拨企业自当期期初至控制权转移之 日实现的净利润。 （3）合并现金流量表。划入企业编制划拨当期的合并现 金流量表时，应包含划入企业及被划拨企业自当期期初至控制 2 权转移之日产生的现金流量。 （4）比较报表。编制划拨当期的期初的比较报表时，应 视同被划拨企业一直以目前的状态存在。 划入企业在取得被划拨企业的控制权之后编制合并财务 报表应比照以上原则进行相关会计处理。 3．划入企业为投资性主体时的相关会计处理。划入企业 为投资性主体，且被划拨企业属于为划入企业的投资活动提供 相关服务的子公司的，划入企业应比照以上规定进行会计处 理。划入企业为投资性主体，但被划拨企业不属于为划入企业 的投资活动提供相关服务的子公司的，划入企业在取得被划拨 企业的控制权之日，应借记“交易性金融资产（以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产）” 科目，贷记“资本公 积（资本溢价）” 科目或“实收资本”科目。 （二）划出企业的会计处理。 1.个别财务报表。划出企业在丧失对被划拨企业的控制权 之日，编制个别财务报表时，应按对被划拨企业的长期股权投 资的账面价值借记“资本公积（资本溢价）” 科目（若批复明 确冲减资本金的，应借记“实收资本”科目），贷记“长期股 权投资（被划拨企业）”科目；资本公积（资本溢价）不足冲 减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 2.合并财务报表。划出企业在丧失对被划拨企业的控制权 之日，编制合并财务报表时，应不再将被划拨企业纳入合并财 3 务报表范围，终止确认原在合并财务报表中反映的被划拨企业 相关资产、负债、少数股东权益以及其他权益项目，相关差额 冲减资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不足冲减 的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 3．划出企业为投资性主体时的相关会计处理。划出企业 为投资性主体，且被划拨企业属于为划出企业的投资活动提供 相关