第四章 资产(二)摘要.pptVIP

第四章 资产（二）;第一节 交易性金融资产的核算;金融资产的初始确认与交易性金融资产;二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定 ◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 ;（二）交易性金融资产取得的账务处理 1.账户设置;2.核算举例 [例4-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产 ─甲公司债券─成本 150 000 借：投资收益 500 贷：银行存款 150500 ★债券也可能溢价购买或折价购买 ★当日发行意味着不存在现金股利; [例4-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。 支付价款：8.60×30000＋1 000＝259 000（元） 应收现金股利：0.20×30000＝6 000 （元） 初始投资成本： （8.60－0.20）×30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） ; 借：交易性金融资产 ─A公司股票─成本 252 000 借：应收股利 6 000 借：投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 ★注意应收股利的处理 [例4-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000;三、交易性金融资产持有期间的账务处理 （一）现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置;2.核算举例 [例4-3] (续例4-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到. 应计债券利息:150 000×6%＝4 500（元） 借：应收利息 4 500 贷：投资收益 4 500 ; [例4-4(1)] (续例4-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7 500元. 应收现金股利：0.25×30000＝7 500（元） 借：应收股利 7 500 贷：投资收益 7 500 [例4-4(2)] 9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。 借：银行存款 7 500 贷：应收股利 7 500 ;（二）交易性金融资产的期末计量处理 1.计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。 根据有关规定: ①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;②其公允价值的变动应计入当期损益。 ;2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账