补充讲义一：金融资产祥解.docVIP

PAGE  PAGE 10 ?4.1 基本金融工具 4．1．1公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的会计处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。　　直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 ?【会计处理】 ?1、企业取得交易性金融资产 ?企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。　　借：交易性金融资产—成本 （公允价值）　　　　投资收益（发生的交易费用）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　贷：银行存款等 ?【提示】.这类金融资产在取得时，交易费用要进入投资收益。这种情况在会计处理中是一种很少见的情况。 ?公允价值中不含应收利息或应收股利。 ?2、持有期间的股利或利息 ?交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　　　贷：投资收益 ?【提示】这里的应收利息，是指分期付息、一次还本的债券。由于这类金融资产属于企业的流动资产，因此，对于到期一次还本付息的债券，在资产负债表日不需要按照权责发生制计提利息。 ?3、资产负债表日公允价值变动 ?资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　（1）公允价值上升　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　（2）公允价值下降　　借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 ?【提示】所有以公允价值计量的资产的会计处理是相同的，比如，投资性房地产。如果期末账面价值与公允价值不一致，要将账面价值调整到公允价值的水平。至于差额的处理，不同的资产有所差异。交易性金融资产和投资性房地产是计入公允价值变动损益，下面要介绍的可供出售金融资产是计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。 ?4、出售交易性金融资产（两笔分录） ?出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 ?借：银行存款等　贷：交易性金融资产 　　　投资收益（差额，也可能在借方） 　　同时：　　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　　贷：投资收益　　或：借：投资收益　　　　　贷：公允价值变动损益 ?【提示】这里需要注意第二笔分录。这笔分录其目的是将原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收益的完整。 ?【例】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l02万元（含已到付息但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：　　（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元；　　（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1,15万元（不含利息）；　　（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；　　（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）；　　（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；　　（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款ll8万元（含1季度利息l万元）。假定不考虑其他因素。　　甲企业的账务处理如下：?（1）2007年1月1日，购入债券　　借：交易性金融资产——成本　　　　1000000　　　　应