企业新会计准则的认识.pptVIP

第一 变动较大的会计核算;第二 具体核算变化说明;二 投资核算 （一） 交易性金融资产; 二 投资核算 （一） 交易性金融资产;二 投资核算 （一） 交易性金融资产;二 投资核算 （一） 交易性金融资产; 二 投资核算 （二）持有至到期投资;二 投资核算 （二）持有至到期投资;二 投资核算（三）可供出售金融资产;二 投资核算（三）可供出售金融资产; 三、收入（一）贷款应计收利息;三、收入（一）贷款应计收利息;三、收入（一）贷款应计收利息;三、收入（二）贴现、买入外汇票据等;四、抵债资产;四、抵债资产;四、抵债资产;四、抵债资产;五、外币折算;五、外币折算;五、外币折算;五、外币折算;五、外币折算;五、外币折算;五、外币折算;五、外币折算;五、外币折算;所得税的几个关键概念 资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(计税时归属于该资产的金额) 负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（计税时归属于该负债的金额） ;暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 递延所得税资产和递延所得税负债 所得税费用，指包括在本期净损益确定中的当期所得税和递延所得税的总金额。 ;所得税确认程序 确定资产负债的账面价值 确定资产负债的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 选定适用的所得税税率 确认暂时性差异相关的递延所得税资产及负债 计算当期应交的所得税 确认利润表中的所得税费用;（三）所得税核算涉及的主要会计科目 递延所得税资产 递延所得税负债 应交所得税 所得税费用----当期所得税费用（预缴所得税户） ----当期所得税费用（应缴所得税户） ----当期所得税费用（其他当期所得税费用户） ----递延所得税费用 ;账务处理举例: （一）补征所得税处理 [例1]2008年5月，××支行在接受当地税务检查时被发现有100万费用开支的原始凭证不合规，被要求就地补征所得税，假设所得税率为25％，××支行应当作如下会计分录： 借：所得税——当期所得税费用（应缴所得税户） 25万元 贷：应交所得税 25万元 注：因其由永久性差异形成，故记入当期所得税费用。;（二）当期所得税处理 1．计算预缴所得税时 [例2] 假设全行2008年前三季度利润总额均为300亿元，税务要求按照账面利润预缴所得税， 假定所得税率为25％，前三季度预缴时各作如下会计分录： 借：所得税—当期所得税费用（预缴所得税户） 75亿元 贷：应交所得税 75亿元 ;2．期末汇总清缴时： [例3]2009年年初，经过统计分析，计算出2008年应纳税所得额为1000亿元，假定所得税率为25％，作如下会计分录： 借：所得税—当期所得税费用（应缴所得税户） 25亿元 贷：应交所得税 25亿元 ;（三）调整股东权益项目的处理 调整与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税的会计处理 [例5]××支行2008年6月某可供出售资产公允价值增加100万元， 假设所得税率为25％，××支行作如下会计分录： 借：资本公积——其他资本公积 25万元 贷：递延所得税负债 25万元 ;（四）调整与直接计入所有者权益的交易或者事项无关的递延所得税 计提减值准备 [例]6××支行2007年度商业类贷款减值准备比年初增加100万元，该支行商业类贷款余额增加1000万元，假设所得税率为25％，作如下会计分录： 借：递延所得税资产22.5元 ＝（100-1000×1％ )×25％ 贷：所得税——递延所得税费用 22.5元 ; 确认预计负债 [例7] 2007年6月，全行增加预计负债100万元，假设所得税率为25％，会计分录： 借：递延所