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会计盈余论文会计盈余稳健性论文：新准则下会计盈余稳健性检验 　摘要：以2003年至2009年我国沪深A 股上市公司为研究样本，采用盈余股价回报模型对上市公司会计盈余稳健性进行了检验，目的在于考察新会计准则的实施对于会计盈余稳健性的影响。研究结论显示，与新会计准则实施前相比，新准则实施后的上市公司盈余稳健性显著降低。 　　 关键词： 　　新准则；会计稳健性 ；会计盈余； 公允价值 　　1 引言 　　关于会计稳健性的较早定义，是美国学者Bliss提出的:“不预计盈利，但预计所有的损失（Bliss，1924）”。美国注册会计师协会认为，稳健性是指在有不确定因素的情况下做出会计估计时，在判断中加入一定程度的谨慎，以便不虚计资产或盈利，也不少计负债或费用。会计稳健性原则作为会计信息的基本要求之一，在会计准则制定当中一直占据重要位置，国际会计准则委员会（IASC）在1975年的《国际会计准则第1号：会计政策说明》中把稳健性作为选择会计政策的三要素（稳健性、实质重于形式和重要性）之一。但是，由于稳健性产生的本源是会计中的不确定性，其在实际运用中存在的主观臆断会带来会计信息失真的弱点逐步暴露出来，近年来人们对这一原则开始了一个重新认识的过程。1997年修订公布的《国际会计准则第1号：财务报表说明》中，不再将“慎重”列为三大会计政策之一，而是将它作为会计政策可靠性的组成内容，与真实性、完整性等原则并列。在我国，随着会计准则中稳健性原则地位的不断提高，近年来大量的研究资料也表明我国的上市公司普遍存在盈余管理，而盈余管理的重要手段就是滥用稳健性来操控应计利润，其中最典型的体现就是资产减值准备。 　　在此背景下，2006年2月15日，财政部颁布了新《企业会计准则》，新会计准则既实现了与国际会计惯例的趋同，又充分考虑了我国现阶段的实际情况。基本准则第二章中虽然将稳健性作为会计信息质量的要求之一列出，但同时为了为了避免企业过度采用稳健性扭曲企业实际的财务状况和经营成果，对使用者的决策产生误导，财政部也提出了稳健性是会计信息的次要质量要求之一，是对可靠性、相关??、可理解性和可比性这四个首要质量要求的补充和完善。 　　2 新准则削弱会计稳健性的可能性分析 　　2.1 稳健性悖论 　　由稳健性原则产生的根源可知，稳健性原则并不是会计理论体系内部自发形 　　成的，而是由会计所处的经济环境强加于会计理论体系中来的。可以说稳健性原则是会计系统对不确定的客观经济环境所做出的一种被动的、无可奈何的反映，其本身具有一定的局限性、倾向性和不平衡性。 　　稳健性原则在实务操作中存在着主观随意性并影响了会计信息的真实性、可靠性，而会计在本质上又是十分强调和重视可靠性的，这可能导致稳健性原则与可靠性和相关性要求产生冲突。在美国财务会计准则委员会看来，过分地强调稳健性或不恰当地滥用稳健性原则都会导致会计信息质量下降，有违可靠性和相关性的要求。因此，基于要向信息使用者提供决策有用的信息，06年颁布的新会计准则在相关方面做出了一些变革，希望能够力避陋习、适度应用稳健性原则。 　　2.2 会计目标的转变 　　会计准则的制定要遵循相应的会计目标。在我国，对于会计目标的争论从未停止，主要集中在受托责任观和决策有用观的权衡上。但从我国会计准则的制定与发展历程来看，似乎已经这场争论已经有了一定程度的倾斜。从92年的《企业会计准则》到98年的《股份制企业会计制度》，再到2001年的《企业会计制度》，我国的会计准则在逐步向国际会计准则靠拢的同时也充分贯彻了稳健性原则，大量的实证研究结果也表明随着会计准则的不断发展与改进，我国资本市场会计盈余稳健性在在1995-2005的区间内是逐年上升的，李增泉（2003）、顾蕾（2006）等的研究都证明了该观点。在此可以初步判断，06年以前我国会计准则制定机构都是主要本着受托责任观的会计目标来指导准则制定的。 　　由于会计产生早期的主要任务是解决债权投资者对企业的信息需求问题，所以从债权投资者的角度来看，会计稳健性是有益处的。但是随着经济环境和信息环境的变化，现代会计需要解决的主要问题是股权投资者与企业之间的信息不对称问题，对股权投资者来说，会计信息稳健和会计信息激进同样是有不足之处的。股权投资者需要的是准确的信息，所以，会计准则有必要从稳健性向价值相关性靠拢，即向公允价值计量适当靠拢。 　　正是鉴于对以上因素的考虑，2006我国财政部发布了新会计准则，既实现了与国际会计惯例的趋同，又充分考虑了我国的具体国情，坚持了中国特色。而这一次的趋同，有别于以往任何一次的靠拢，它代表了我国会计准则指导思想的转变，即会计目标从受托责任观逐步向决策有用观的过渡。 　　2.3 公允价值的引入 　　新会计准则当中大量的引入了公允价值计量属性，在具体准则中的非货币性资产交换、