外币核算及汇兑损益要领.docVIP

外币核算及汇兑损益 一、外汇(Foreign Exchange，FX) （一）外汇的概念—动态 外汇的概念—静态 特别提款权（SDR） 特别提款权（special drawing right, SDR，亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。 它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。 外汇特点 可自由兑换 一般说来只要具备以下三个条件就构成外汇： （1）以外币表示的国外资产； （2）在国外能得到偿付的货币债权； （3）可以兑换成其他支付手段的外币资产。 （三）外汇的表示方法 （四）外汇的种类(different kinds of foreign exchange ) 外汇汇率（Foreign Exchange Rates） 汇率的含义 是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。 汇率的分类 例：HKD10 000元，兑成USD。银行当天港币买入价0.81，卖出价0.83；美元为买入价6.31，卖出价为6.33。 分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。 解：港—本币：HKD10 000×0.81=RMB8100 本币—美：RMB8100÷6.33=USD1279 港币中间价（0.81+0.83）/2=0.82 美元中间价（6.31+6.33）/2=6.32 借：银行存款—美元户 （USD1 279×6.32） 8083.28 汇兑损益 116.72 贷：银行存款—港币户 （HKD10 000×0.82） 8200 注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务、记账时用中间价（市场汇率） 外汇收支涉及概念 练 习 美元1000元换欧元,当日美元买入价6.1,卖出价6.3,欧元买入价10.01,卖出价10.03. 要求写出会计分录. 外币业务的核算 一、记账本位币与外币业务 （一）记账本位币的确定 记账本位币(recording currency)是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。 外币（foreign currency）一般是指记账本位币以外的货币。 （二）记账本位币的变更 企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。 企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 二、外币业务的核算方法 （一）外币业务的记账方法 1.外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency )：是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。(一般涉外企业) 2.外币分账法(separate accounting method for allocated foreign currency ) ：是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。（金融企业） （二)一项业务观点与两项业务观点 1.一项业务观(Single-transaction idea)： 主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。----汇兑差额不予单独确认。 例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录： 借：应收外汇账款—美元(US＄5 000×6.5)32 500 无汇兑损益，调整原销售收入/成本 贷：主营业务收入--自营出口 32 500 数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。 借：银行存款--美元户(US＄5 000×6.