第四章 审计目标和审计证据资料.pptVIP

第四章 审计目标与审计证据;一、审计目标;内部审计目标是什么？  ?1 、 IIA 说：增加价值  ?2 、我国内部审计协会说： 适当性、合法性和 有效性  ?3 、审计署说：真实性、合法性和效益性 ;一、审计目标; 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度。执行财务报表审计工作时，注册会计 师的总体目标是： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务 报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基 础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。;一、审计目标;评价财务报表的合法性 1．选择和运用的会计政策是否符合适用的财 务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2．管理层作出的会计估计是否合理； 3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠 性、可比性和可理解性； 4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者 能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经 营成果和现金流量的影响。;评价财务报表的公允性 1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会 计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2．财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的 经济实质。;公允性与合法性的冲突;分析：珠江控股计提坏账准备的会计处理虽然符合会计法规，但由于计提比例过低导致坏账准备被少提，管理费用被低估，当期利润被虚增。这样的会计处理显然很难被大家接受。 结论：合法性和公允性的要求不完全一致，，二者互相不能代替。;（二）具体审计目标：证实被审计单位管理层对会计报表的认定。 ;管理层对会计报表的认定;管理层对会计报表的三类认定;1、交易或事项认定： （1）??? 发生 （2）??? 完整性 （3）??? 准确性 （4）??? 截止 （5）??? 分类 ; 1．发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关[主要与利润表有关]。 [不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。] [方式：早报(??前入账)、虚报(虚构交易)；目的：高估发生额];2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 [应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。] [方式：晚报(推迟入账)、瞒报(隐瞒交易)；目的：低估发生额] ; 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他 数据已恰当记录。 [应当入账。只是金额不正确，多记或少计 了，一部分记、一部分没有记。] [方式：多报或少报；目的：高估或低估发 生额]; 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期 间。 [入账期间不正确，确有其事，并未虚构。 代表性情况：次年实现的收入确认到年前] [方式：早报或晚报；目的：高估或低估];5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 [方式：入错账户，目的：粉饰财务状况];【例题?单选题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是( ) A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类;单项选择题 　　注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。 　　A.抽取2010年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 　　B.抽取2010年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 　　C.从主营业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 　　D.从主营业务收入明细账中抽取2011年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 ;一项错报可能同时违背多项认定。 例如，2010年的应付账款没有入账，推迟到2011年初入账 。 ;案例分析: 1、黎明股份:1999年虚开销售发票，虚拟销售业务，虚增销售收入1.07亿元。 2、雪津啤酒:2002-2003年隐瞒销售收入4.95亿元 ;3、东方锅炉:东方锅炉在上市之前，就通过调整财务 报表而虚增净利润1.23亿元（包装上市），上市后， 又在“利润截期”问题上大做手脚，将1996年度的销售 收入1.76亿元和销售利润3800万元，调整至1997年 度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入 2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而创 造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象， 尽量避免被戴上ST或PT帽子。;4、东方电子（曾号称东方不败）：原“东方电子”董事长兼总经理隋元柏、原董