第8章所得税会计题材.ppt

一、所得税会计概述 二、资产和负债的计税基础 三、暂时性差异 四、递延所得税负债和递延所得税资产 五、所得税费用的确认和计量; 一、所得税会计概述; 2.暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。 暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 ;（二）所得税的会计处理方法 1.应付税款法 2.纳税影响会计法 （1）递延法 （2）债务法 ①利润表债务法 ②资产负债表债务法; （三）资产负债表债务法的基本核算程序 1.确定资产和负债的账面价值 2.确定资产和负债的计税基础 3.确定递延所得税 4.确定当期所得额 5.确定所得税费用; 资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：; 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。;主要资产项目计税基础的确定;（2）折旧年限产生的差异;初始确认;（1）摊销产生的差异;会计准则;　　例2：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。　　;会计准则;5．存 货;7．长期股权投资;　　 负债的计税基础 ＝账面价值－未来可税前列支的金额　　;◆通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。　;1、预计负债;2、预收账款;3、应付职工薪酬; 其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计税基础＝账面价值。;　　 暂时性差异——是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。;;某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额也为暂时性差异也构成暂时性差异。;暂时性差异示例 ;应纳税或可抵扣; 1.递延所得税负债的确认原则;递延所得税负债; 【例】甲公司2010年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5000万元，预计净残值为0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产按使用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。甲公司适用所得税税率为25％。假定甲公司2011年至2015年各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。 要求：（1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。 （2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。 （3）编制各年有关所得税的会计分录。;项 目;; （二）递延所得税资产的确认和计量 1.确认递延所得税资产的一般原则 　　企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。;No.1;递延所得税资产;（四）适用税率变化对已确认递延所得税资产 和递延所得税负债的影响; 五、所得税费用的确认与计量;当期所得税;;递延所得税;借：递延所得税资产 所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债; 【计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，适用的所得税税率为25％，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。 2012年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项： (1) 取得国债利息收入80万元； (2) 因违反税收政策支付的罚款40万元； (3) 交易性金融资产公允价值变动收益40万元； (4) 本期提取存货跌价准备210万元； (5) 预计产品质量保证费用50万元。; 2012年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： （单位：万元）; 要求： （1）计算甲公司2012年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）计算甲公司2012年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（