审计理论与实务讲义03技术总结.doc

第三章　生产与存货循环审计?　　生产与存货循环是企业处理有关生产成本计算和存货管理等业务的工作程序的总称。根据财务报表项目与业务循环的相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货。考试中分值5分左右。 年度单项选择题多项选择题案例题合计题量分值题量分值题量分值200711121252008－－36－－620091124－－5　　考生应把握以下内容：　　（一）本业务循环的性质　　1.掌握生产与存货循环中的主要内部控制措施　　2.熟悉生产与存货循环的业务流程　　3.了解生产与存货循环中的主要文件　　（二）业务循环内部控制测评和审计目标　　1.掌握生产与存货循环内部控制测评的步骤与方法　　2.掌握生产与存货循环的审计目标　　（三）产品成本审计　　掌握产品成本审计的方法与内容　　（四）存货审计　　掌握存货审计的方法与内容　　 第一节　本业务循环的性质 　　　　一、业务循环综述　　1.制订和批准生产计划　　由计划部门根据客户订单或销售预测等制订生产计划，交由被授权人员审批。决定授权生产后，签发预先编号的生产通知单，安排生产单位生产或执行。编制材料需求报告，列出所需要的材料、零部件及其库存情况。　　2.申请和发出材料　　生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料。在手工系统中，领料单通常一式三联，仓库发料后登记材料明细账留用一联，领料单位保存一联，财会部门进行材料收发核算、成本计算使用一联。　　3.生产加工产品　　完成生产任务后，将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入库，或将产品交下一工序继续加工。　　4.存货成本核算　　随着生产的进行，成本会计人员要汇集生产过程的各种凭证，逐步登记、汇总材料费、人工费和制造费用，对产品成本进行核算。　　5.存货管理　　仓库要及时通知财会部门入库情况，财会部门进行相应记录。　　6.产成品销售出库　　销售部门接到客户订单，商定品种规格、数量质量、价格、交货期、结算方式后，报主管人员批准，再签订销售合同、开出销货单，交由独立的发运部门装运产品。依据经批准的发运通知单编制出库单，并根据出库单登记产成品永续盘存记录。出库单至少一式四联，一联交仓库；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开具发票的依据。　　7.存货的报废核销　　经部门主管审批后交由财会部门、管理部门、存储部门、技术部门组成的“资产报废审核小组”审核，出具鉴定意见后，送被授权人批准。　　　　二、业务循环中的主要文件　　1.生产通知单　　2.领料、发料凭证　　3.产量和工时记录　　4.工薪汇总表及工薪费用分配表　　5.材料费用分配表　　6.制造费用分配汇总表　　7.成本计算单　　8.存货明细账 　　9.存货盘点报告表　　　　三、业务循环中的内部控制　　1.职责分工　　（1）采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料；　　（2）存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗；　　（3）生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理；　　（4）产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出；　　（5）存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失；　　（6）存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。　　2.信息传递程序控制　　（1）授权程序。　　企业生产与存货管理业务都必须经过授权，各项业务要经过严格的批准手续方可办理。　　（2）成本控制。　　包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口分级管理控制制度等。　　（3）永续盘存制。　　永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。　　3.实物控制　　主要措施有：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。　　【例题1·多选题】（2008年）下列职责中，应当相互分离的职责有：　　A.原材料的采购与保管　　B.原材料的保管与盘点　　C.产成品的生产与验收　　D.生产计划的制定与审批　　E.原材料的保管与发出 　　 HYPERLINK "/wangxiao/shenjishi/2010/zhongji/llsw/dayi.asp?QNo=1338203101&jyid=main2031" \t "_blank" [答疑编号1338203101：针对该题提问] ?『正确答案』ABCD