标题1985～97年度中国股市发展对会计思想的影响.docVIP

【原文出处】证券市场导报【原刊地名】深圳【原刊期号】199803【原刊页号】22～26【分 类 号】F101【分 类 名】财务与会计【复印期号】199806【 标 题】１９８５～９７年中国股市发展对会计思想的影响【 作 者】蒋义宏【作者简介】上海财经大学会计学院　蒋义宏【编 者 按】中国股票市场的发展，给传统的会计思想和会计制度带来了巨大的冲击，为更符合国际惯例和市场经济要求的会计制度的形成作出了巨大贡献。【 正 文】　　1985～1997期间中国股票市场的迅猛发展，对会计思想的发展提供了巨大的动力。这一时期中股票市场以及股份制改革对会计思想的影响是多方面的，本文限于篇幅只能择其要者分别加以论述。但是读者应该记住，会计思想的发展是所有这些因素共同影响的结果，对每一影响分别加以阐述基本上是人为的。　　　　　　早期股市的影响　　按照笔者的划分，中国改革开放后于1985年初向社会公开发行第一只股票，至1990年末上海证券交易所成立，称为早期的股票市场。尽管这一时期公开发行股票并上市的公司在全国只有十几家，流通量不足亿元，股票投资者占全国人口的比例不足十万分之一，然而却对会计思想的发展产生了决定性的影响；股份制企业尤其是上市公司的会计目标，由主要向政府主管机关、企业管理人员和债权人提供财务信息，转变为主要向股东和股票投资者提供财务信息。这一转变为十年的会计改革埋下了伏笔，为中国的股份制改革和建立现代企业制度的改革提供了技术上的支持，为促进中国股票市场的发展作出了重要贡献。这种转变导致的直接后果是，股份有限公司的管理人员、股东和股票投资者更加重视利润表的作用，而资产负债表的作用则退居其次。导致这种后果的另一原因是，当时中国会计界还流行以“资金运用＝资金来源”为基础的“资金平衡表”，这种报表根本不能体现股份制企业的产权关系，当然其重要性也就大大降低了。所以早期股份有限公司会计实务的重点也是放在营业收入、成本费用和利润的确认计量报告以及利润分配的方法上。以上海第一家公开发行股票的上海飞乐音响股份有限公司公布的1985年盈利预测为例，其计算程序为：营业收入—营业税金—营业成本—管理费用—商品流通费—股息＝营业利润；营业利润±营业外收支＝净利润；净利润－应交所得税＝可供股东分配的利润；可供股东分配的利润－应付股利＝利润留成；利润留成再按一定比例分为公积金、公益金和奖励基金。其特点是：股息在所得税前列支，红利分配以后再提利润留成。股息与红利被强调到了相当重要的地位，甚至政府在所得税方面也作出了让步，股份有限公司的资金积累置于红利分配之后，于是会计目标便自然而然地转变为主要向股东和股票投资者提供财务信息，于是资产负债表的作用便自然退居利润表之后。强调收益表重要性的会计思想由此诞生。　　　　　　证券交易所的影响　　上海证券交易所的成立，不仅是中国股票市场发展史上的一个里程碑，而且对会计思想的发展也起到了积极的推进作用。以上海证券交易所为例，该所自成立之日起，就十分重视上市公司会计信息披露的规范化问题。当时上海证券交易所共有8家公司股票上市交易， 俗称“老八股”。这八家上市公司原来分属于全民所有制和集体所有制单位，这些单位又分属于七个行业主管部门，虽然经过股份制改造，挂上了股份有限公司的招牌，但这些公司的会计制度却仍然执行原来的国营企业会计制度和集体企业会计制度，这些公司编制的会计报表仍然按照行业主管部门的要求，各自遵循国营工业、国营商业、集体工业、集体商业、乡镇企业等七种格式编制。这种既无可比性又不符合股份制企业要求的会计报表，显然是无法向社会公众披露的。于是在上海证券交易所成立以后的几个月，交易所只得将八家上市公司1991年的每股净利润、每股净资产的财务指标公诸于众，投资者也只能以这些简单的财务指标作为投资决策的参考。　　1992年邓小平同志南巡讲话后，股票市场迅猛发展，股票投资人数激增，上市公司会计信息披露的不规范引起投资者日益强烈的不满。在此情形下，为使各家上市公司所提供的会计报表具有最起码的可比性，上海证券交易所邀请了高等院校会计系的部分教师和研究生（交易所当时甚至没有会计学硕士以上学历的专业人员），参照国际上通用的利润表和资产负债表格式，将八家上市公司各具不同格式和不同项目的1992年年报，按照同一口径进行分解与合并，转换成具有同一形式的上市公司年度报表、资产负债表和利润表。这种“转换”在世界各国会计发展史上并无先例，但却是会计适应环境的一个实例，同时也表明会计界已经认识到可比性的重要意义，并开始在着手提高可比性的研究。而部分会计教学人员参与会计报表的“转换”这一事实也表明：会计界的有识之士已经认识到会计必须适应环境，从而摆脱了计划经济体制下行业会计制度的束缚，开了会计为市场经济服务之先河。而经过转换的会