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第10章 所有者权益 第一节 所有者权益核算的基本要求 三、所有者权益的构成 3.可转换公司债券持有人行使转换权(见本书第9章非流动负债) 借：应付债券－可转换公司债券 　　资本公积－其他资本公司 　　贷：股本 资本公积-股本溢价 4.企业债务重组转为资本（请参见本书第11章债务重组） 借：应付帐款 　贷：实收资本 资本公积-股本溢价 营业外收入-债务重组利得 第四节 留存收益 二、 盈余公积的核算 二、盈余公积的核算（续） 二、盈余公积的核算（续） 三、 未分配利润的核算 三、 未分配利润的核算（续） 三、 未分配利润的核算（续） （四）会计亏损弥补会计处理 （1）假设某企业2008年发生会计亏损500万元，2008年年初累计未分配利润800万元。　　借：利润分配——未分配利润 　　5000000 　　　贷：本年利润　　　　　　　　　 5000000 　　结转本年亏损，自动补亏500万元，未分配利润剩300万元。 （2）假设某企业2008年发生会计亏损500万元，2008年年初累计未分配利润300万元。　　借：利润分配——未分配利润 　　5000000 　　　贷：本年利润 　　　　　　　　　5000000 　　结转本年亏损，自动补亏300万元，未弥补亏损200万元。 （3）假设某企业2008年发生会计亏损1000万元，2008年年初累计未分配利润300万元，2009年实现净利润500万元，经股东会批准用任意盈余公积200万元补亏。作会计分录为： 2008年 借：利润分配——未分配利润 　　　贷：本年利润 　　　　　　　 2008年结转本年亏损，自动补亏300万元，未弥补亏损700万元2009年 借：本年利润　　　　　　　　　 5000000 　　　 贷：利润分配——未分配利润　　 5000000 　　结转本年利润500万元，自动补亏500万元。 　　借：盈余公积——任意盈余公积　 2000000 　　　贷：利润分配——盈余公积补亏 　　2000000 借：利润分配——盈余公积补亏 2000000 贷：利润分配——未分配利润 2000000 * * 教学目的： 掌握所有者权益的概念、性质及构成； 掌握实收资本的概念、投入及增减变动的核算； 明确资本公积的性质及来源及其增减变动核算； 明确留存收益的性质与内容及其核算。 一、权益工具与金融工具的区分（略） 二、混合工具的分拆（略） 资本（股本）溢价 其他资本公积 资本公积 实收资本（或股本） 留存收益 未分配利润 盈余公积 投资者投入的资产 直接计入所有者权益的利得和损失 二、企业的组织形式 第二节 实收资本 合伙企业 独资企业 公司 股份有限公司 有限责任公司 一、实收资本的概念 实收资本是指所有者在企业注册资本金范围内实际投入的资本。 （一）独资、合伙企业投入资本 　　　借：银行存款等 　　贷：实收资本 三、实收资本（股本）投入的核算 （二）有限责任公司投入资本 　　　借：银行存款等 　　贷：实收资本 　　资本公积——资本溢价 投资者缴纳的出资额大于其按约定比例享有的实收资本份额的部分。 （三）股份有限公司投入资本 　　　借：银行存款等 　　贷：股本 　　资本公积---股本溢价 （三）股份有限公司的投入资本 （一）实收资本增加的核算 1、资本公积、盈余公积转增资本 借：盈余公积/资本公积 贷：实收资本（股本） 四、实收资本增减变动的核算 小贴示：公司法关于转增资本时25%的规定。 2、股票股利 借：利润分配---转作股本的股利 贷：股本 （1）以股份为基础的股权激励形式：股票期权。 （2）股份支付的会计核算 ①授予日---不处理。 ②等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等 贷：资本公积---其他资本公积 ③可行权日以后 借：资本公积---其他资本公积 贷：股本 资本公积---资本溢价（股本溢价） 5、以权益结算的股份支付行权 （二）实收资本（股本）减少的核算 1、除股份公司以外的其他企业减资 借：实收资本 贷：银行存款 2、股份有限公司减资 （1）回购股票 借：库存股 贷：银行存款 （2）注销库存股（回购价格高于对应的股本） 借：股本 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：库存股 依次