大数据时代的审计证据与审计取证研究.PDFVIP

大数据时代的审计证据与审计取证研究 阳 杰（副教授），应里孟 【摘要】随着技术对人、事、物的数据化程度提高，整个社会开始渐入大数据时代。大数据引发的审 计取证环境变革，要求审计取证模式从技术驱动的“利用计算机审计”向数据驱动的“利用大数据审计” 转变。在大数据时代，审计证据的充分性、相关性和可靠性特征被赋予了新的内涵，在审计取证过程中要 求更多地运用总体思维、容错思维、相关思维、预测思维和规则思维，并规避由大数据带来的信息风险、 技术风险和认知风险。 【关键词】大数据；审计环境；审计证据；审计思维；审计风险 【中图分类号】F239.1 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）01-0115-10 一、引言 价值，不仅需要创新的工具、技术和专家技能，更需 无处不在的互联网、物联网、智能终端和社交网 要审计人员在新的审计环境下，能把握新的审计证 络，随时随地都在生成数据，这些数据正呈指数增 据及其特征，创新审计取证思维，管控审计取证风 长，标志着我们已经迈入大数据时代。一般认为，大 险，以提升审计洞察力、决策力和流程优化能力，进 数据具有高频性（velocity；增长速度快、处理速度要 而保障审计质量。 求高）、海量性（volume；数据规模、存储量和计算量 二、审计取证环境：小数据时代与大数据时代 巨大）、多样性（variety；来源众多、类型多样且结构 大数据是一个动态发展的概念，它与小数据的 复杂，多为半结构化和非结构化数据）、真实性 界限非常模糊。大数据的诸多特征（如海量性、多样 （veracity；数据可能是混乱的、充满噪音的，并包含 性、真实性和价值性）其实并非大数据独有，很多小 不确定性和错误）、价值性（value；价值密度低但隐 数据也具备，只不过大数据在这些特征的量和质方 含的价值巨大）等特征，使之无法在既定的时间框架 面有了更大的变化。Kitchin 和 McArdle（2016）对不 内，用常规的数据库管理工具对其进行抽取、存储、 同研究领域的大数据本体特征进行比较和总结后认 分析和利用（刘智慧、张泉灵，2014）。在大数据时代， 为，大数据区别于小数据的关键特征应是它的高频 随着企业越来越依赖于大数据分析来驱动其决策制 性（velocity；更高的数据生成、处理、记录和发布的 定、产品开发和运营战略（Alles，2015），在审计中利 频率）和详尽性（exhaustivity；系统性的数据采集未 用大数据进行取证就成为必然（秦荣生，2014）。 经过抽样，样本即总体），即小数据是“慢”数据和抽 目前的理论研究认为，利用大数据有助于改进 样数据，大数据是“快”数据和总体数据。正是这种差 审计的效果和效率（Cao et al.，2015）。不断发展的大 异，将小数据时代与大数据时代的审计取证环境区 数据技术，也为大数据在审计中的实践应用提供了 别开来。 支持。例如，德勤、安永和普华永道已开始在审计中 （一）小数据时代的审计取证环境 探索性地应用大数据技术。但要以一种经济的方式， 根据信息记录、存储、提取和分析方式的不同， 充分、合理、高效地从大数据中挖掘潜在的审计取证 可以把小数据时代的审计取证环境分为手工会计环 【基金项目】 教育部人文社会科学研究青年基金项目（项目编号：1