专题四 认定与 审计目标.ppt

专题四 认定与审计目标;——详细审计主要指1930年代以前的审计阶段，审计总体目标——是查错防弊。 ——资产负债表审计阶段主要指1930年代至1980年代。在这一阶段，查错防弊的审计目标已退居第二位，审计更重要的任务是提供信用证明，对资产负债表进行公正性审计，这一阶段审计总目标——是确定财务报表表达的公允性。;——会计报表审计阶段主要指从1980年代至今。在这一阶段，社会对审计的要求越来越高，由于审计诉讼案件频繁发生，查错防弊重新受到重视。 ——这一阶段审计总目标是查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重。;二、我国财务报表审计的总目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。;（一）评价财务报表的合法性 注册会计师在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，应当考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；;（2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。;（二）评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： （1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。;第二节 认定与具体审计目标 ——具体审计目标是审计总目标的进一步具体化。 ——具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。;——一般来说，具体审计目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。 ——注册会计师理解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 ——如何理解认定与审计目标的关系？ 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层责任 ; 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。 管理层（管理当局）的认定随被审计单位管理当局签字的会计报表公布而被确认。 审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这些认定的合理性和恰当性，并依据审计证据发表审计意见。其中，在正式审计意见形成之前，提请被审计单位进行调整，允许其进行调整。;一、认定的含义 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 对认定的理解要把握如下要点： （1）认定与审计目标密切相关。 ——注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。;（2）了解认定是为了确定每个项目的具体审计目标。 ——注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。 ——通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序，以应对评估的风险。;（3）对财务报表各组成要素作出认定是管理层的责任。 ——当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关披露承担责任。 ——保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。;——管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。 ——例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定 （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。;同时，管理层也做出下列隐含的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有。 ——管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。 ;二、认定类型与具体审计目标 ——管理当局的认定主要有五个方面：存在或发生、完整性、权利和义务、计价和分摊、表达与披露。这些认定又分为三个层面： ——与各类交易和事项相关的认定，主要体现在利润表上的项目； ——与期末账户余额相关的认定，主要体现在资产负债表上的项目； ——与列报相关的认定。 ;（一）与各类交易和事项相关的认定和具体审计目标 （1）发生认定：是指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 ——由发生认定推导的审计目标是：记录的交易都已发