中央财经大学审计学第十一章函证程序.ppt

中央财经大学会计学院 曹强;案例背景——巨人零售公司;舞弊动机; 根据证券交易委员会的调查结果,巨人零售公司的总裁和财务主管,曾经在1972年1月29日结束的会计年度中,命令下属广告部门的经理,捏造了至少三十万美元的预付广告费用,而这些广告费用还未入账。 广告部门吩咐,准备了一份十四页的备忘录,在该备忘录上虚构了大约1，100家的广告商名单,同时记载着巨人零售公司以前曾向他们预付过广告费用但并未入账。 当罗斯会计师事务所询问:为何有那么多笔广告费均未入账时,巨人零售公司的官员答复为:公司的广告部门曾有几个月忘了收集记录并记账。; 巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个假的贷项通知单（红字发票）,以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克的账款。米尔布鲁克是一家大型的提供健康和美容帮助的制造商,巨人是它的客户。 当会计师注意到这些贷项通知单并询问公司职员时,罗斯的二个助理审计师,得到了先后三个不同的解释。最初,助理审计师被告知,这些贷项通知书是因为商品退回所发出的。后来又解释说,米尔布鲁克给予巨人公司的二十五万七千元的总购货折扣,使得应付账款减少了相应的金额。最后,巨人公司的职员又说,这笔金额是米尔布鲁克给予巨人公司的折让优惠,以此使得巨人公司成为它的长期顾客。 有一名助理审计师对最后一个解释提出了疑问。因为米尔布鲁克公司完全可以在双方交易中,给予巨人公司一定数量的折扣,使得二者保持长期合作关系。但即便如此,这笔可以抵减应付账款的折扣数量也实在太大了。; 巨人公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理(米尔和莱瑟)施加压力,要求他们假造一份名单,虚构几百个曾被供应商们索价过高的赊购事项,以抵减应付账款，这笔金额大约有十七万七千元。 ;一、函证的含义;二、函证的决策;1.函证决策考虑的因素;2.函证程序实施的范围;3.函证的时间;4.函证的内容;（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 了解被审计单位真实存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况； 对于零余额帐户和在本期内注销的帐户，注册会计师也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。 ;(3)替代性程序 通过审查期后的收款予以证实 年报审计的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的应收账款，到注册会计师审计时一般能够收回。注册会计师应选择外勤结束日前一两日，检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单，若款项已经收回，则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据，即使债务人未回函，也可确认其金额。 通过追查债权的相关文件资料，核实交易的确凿发生 从原始发票追查至会计记录；或从相关会计记录追查至合同、订单。 检查被审计单位与客户之间的函电记录。;5.管理层要求不实施函证时的处理;一.设计的一般原则;第二节 询证函的设计;;（2）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。 指向第三方发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。;四、询证函的内容和格式;一、函证的步骤 ;二、函证的控制 ;三、函证处理和函证结果的评价 ;积极式函证未收到回函时的处理 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。?如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。? 除非同时满足下列两个条件，否则，注册会计师应当实施替代程序：（1）注册会计师没有发现不回函存在异常原因或具有规律性。例如，所有没有回函的，都与期末前发生的交易有关。（2）如果测试高估错报，在推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为百分之百错误，由此得出的总体错报金额与其他领域的未调整错报相加，并不影响注册会计师对财务报表是否存在重大错报得出的结论。 ;评价审计证据的充分性和适当性应考虑的因素 在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑： （1）函证和替代审计程序的可靠性； （2）不符事项的原因、频率、性质和金额； （3）实施其他审计程序获取的审计证据。 在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑： 　　（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况； 　　（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性； 　　（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。 ; 对不符事项的处理 注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响