审计师的四大招数.ppt

第十章 审计师的四大招数;一、账证核对;莱得艾德公司只影响季度报表的舞弊;上述调整分录，均缺乏正当理由和原始凭证的情况下，都是由贝贡基自己一人策划的。季度报表在该公司如同儿戏。;2. 复式记账;3. 权责发生制;又如：99年以前，百时美施贵宝公司一直按收付实现制反映现金股利的支付，即在股利发放日才记录股权受益的减少和相应的现金流出。 根据会计准则的要求，当公司宣告发放股利时，已经产生了一项现实的支付义务，因此，必须在股利宣告日确认应付股利这一负债。 在这一项目上，通过追溯调整，百时美施贵宝公司99年年初留存收益就减少了4.29亿美元。 再如，在会计界有一些约定俗成的惯例。比如，大多数会计人员都认为，小于当季净利润5%的交易是“不重要的”，因此，不需要披露。 在资产销售上，百时美施贵宝就利用了这一所谓的“5%原则”。经常进行获利4000万美元以下的资产销售，以规避5%这条披露线。而且，这些资产利得不是作为营业外收入，而是冲减当期的期间费用。（？） 使投资者误以为在降低日常开支方面“成效显著”，这一操纵手法使其每一季度的EPS增加2美分，使公司的经营看上去更健康一些。;美国在线策划的“三角交易”;世界通信造假之三：创造性并购会计;世界通信公司将线路成本的转回分录分拆成几百笔分录，以逃避安达信的审计。 但是安达信检查了总账或审阅了调整分录，是完全可以发现这些没有原始凭证支持的会计分录。 安达信如果将这些有线路成本转入的资本性支出与世界通信内部的资本预算进行对比，就可以发现造假的破绽，并且这些资本性支出也没有经过董事会或股东大会的批准授权。 对于审计师来说，熟悉会计语言是天职，通过会计语言洞察过去已发生的事项是他们的拿手戏。牢牢掌握财务会计的三大特征，认真的账证核对，许多虚假信息都会被揭穿。;二、函证与盘点;在会计信息上造假的公司一般经常使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利： ①虚构收入 ②虚假调节收入的时间差异 ③隐瞒负债和费用 ④虚假披露会计信息 ⑤以及资产计价舞弊 资产计价舞弊是所有案件中的一半，而存??高估构成资产计价舞弊的主要部分。 确定存货数量常常比较困难，因为，货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同地点间转移以及投入到生产中去。复杂的存货账簿体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。;存货造假有以下几种： ①虚构不存在的存货 ②存货数量操纵 ③不记录存货的购入 ④虚假存货的资本化 所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，既增加存货的价值。 增加存货资产价值的方法是编造各种不审查的虚假资料，如没有原始凭证支持的日记账记录、夸大存货盘点表、伪造的装运和接受报告以及虚假的订购单。审计师只能通过盘点。 正是存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点 在执行该程序时只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。;1.管理当局的代表往往跟随审计师并记录下测试的结果。 因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。 只要审计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码则客户的伎俩就容易被揭穿。;2. 在执行盘点测试时，审计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。 对于那些有多处存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些审计师没有检查的存放地点，因此审计师有必要采取突击盘点。 3.有时审计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。这样，虚报存货数量的把戏就容易现形。;三、内控测试;众所周知，审计师的查账对象就是会计的账册凭证。在经济业务简单、且反映的业务内容不多的情况下，审计师可以从容不迫地一边喝着咖啡，一边翻着账本，并最后作出较有把握的结论。然而，到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新。特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得审计师所审核的会计信息很可能是无穷无尽的“会计信息海洋”。过去的详细审计既旷日费时，也无法保证审计质量。 于是，一些聪明的审计师开始将目光转向了产生这些会计信息的过程。他们是这样推理的： 在生产一件产品时，如果生产过程准确无误，且有很好的控制保护措施，那么，其最终的产品质量应该说是没有太大问题的。同样，;同样，会计报表也是一件产品。如果在核算、汇总和编制会计报表过程中，其过程也有很好的控制保护措施的话，那么，会计报告的质量也应该是可靠的。 而观察会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力的多，也科学的多。 审计师开始走出舍本求木的误区，关注起与报表产生过程有关的内部控制。 内部控制的作用应理性看待，不是万能的。 …… …… 可见，通过内部控制的评价，使得审计是在面对审计环境转变过程中，在面对审计媒介的质与量的变化中，掌握了一项新式武器，担当起经济警察的重任。;案例：;而对于董事会的上述声明，该公司的监事会站出来表态， 完全同