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城市商业银行风险资产计提准备方法的评析 陆岷峰 　　摘要：城市商业银行风险资产计提方法直接影响城市商业银行的可持续发展，由于规定主体不同，在对城市商业银行风险资产计提准备方法又有所不同。本文在对现行城市商业银行风险资产计提方法分析的基础上，提出了自已的设想。 　　关键词：城市商业银行；风险资产；计提方法 　　城市商业银行是由原城市信用社改制而成的主要服务于地方经济的金融机构。由于体制的灵活性，近几年，城市商业银行在地方经济发展中发挥的作用日益突出。作为经营货币业务的特殊企业，从债权人的角度，其经营项目的货币形态均可视为应收账款项目的管理。由于货币使用权的让渡，往往风险很大，为了防范风险，城市商业银行实行了风险资产事前预提的制度。这对于城市商业银行的稳健经营、健康发展有着十分重要的意义。 　　 　　一、城市商业银行风险资产的特点 　　 　　1、范围广。根据2002年国家税务总局第3号令《城市商业银行、城市信用合作财务管理实施办法》，城市商业银行的风险资产包括：贷款(含抵押、质押、担保贷款、信用贷款)、抵债资产、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债权投资(不含采用成本与市价孰低法确定期末价值的证券投资和购买的国库券本息部分的投资)、拆借(拆出)、应收利息(不含贷款应收利息)、应收股利、应收分保款、应收信托手续费、应收租赁款等债权和股权。此外，还有由银行、信用社转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。 　　2、风险大。城市商业银行是在信用社基础上改制而来，与原体制相比，虽然在组织形式等方面有很大改变，但信用社的存量风险资产在新体制下仍在延续，普遍存在规模较小，但风险资产比重较大等特点。截止2003年6月末，全国城市商业银行不良贷款总余额1078.11亿元，不良贷款比例为16.53％，而且绝大多数为“两呆贷款”，全行业累计财务亏损达55.97亿元，历年累计亏损的行有50家，占城市商???银行的45％。 　　3、差异多。城市商业银行作为区域性的金融机构，其资产风险程度取决于地方发展水平，历史管理状态等多种因素，因此全国城市商业银行间资产风险度差异很大。不仅不同地区、不同的城市商业银行风险资产占总资产比例不同，最好的不良贷款控制在5％以下，最差的不良贷款高达81％，两者相差76％，而且同一城市商业银行不同资产风险度不同，同一资产在不同时期风险状态也不同。 　　 　　二、现行城市商业银行风险资产准备计提方法的比较分析 　　 　　1、现行城市商业银行风险资产准备计提方法规定的比较。现行城市商业银行风险资产准备计提方法政策依据主要有2002年以来财政部先后颁布的《金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法》、《金融企业会计制度》，人民银行颁布的《银行贷款损失准备计提指引》和国家税务总局颁布的《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》等。由于制定规定主体不同，对城市商业银行防范计提方法规定也有所差异，其差异比较见表1。 　　 　　2、现行城市商业银行风险资产准备计提方法规定影响实例的比较。由于城市商业银行现行风险资产防范计提方法制度规定差异较大，对城市商业银行经营活动及成果的影响也不同。根据某地区十家城市商业银行有关资料的整理，2002年底十家城市商业银行风险资产有关数据如下：总资产：302.2亿元，其中贷款总额：191.35亿元(正常贷款：162.4亿元，关注贷款：2.7亿元，次级贷款：6.75亿元，可疑贷款：8.1亿元，损失贷款：8.1亿元)，抵债资产9.2亿元，当年新增贷款54亿元，年初账面呆帐准备为1.38亿元。分别按照财政部、中国人民银行、国家税务总局关于风险资产计提呆账准备金方法进行计提结果明显不同。十家城市商业银行税前利润、递延税款等情况详见表2。 　　从表2可看出：按税务总局规定的计提标准计提呆帐准备，2002年表中所列十家城市商业银行共盈利1.2亿元，按金融企业会计制度的办法计提呆帐准备，十家城市商业银行共亏损0.825亿元，且还应补缴因计提呆帐准备调增的所得税0.423亿元，形成递延税款0.423亿元；按人行的五级分类计提呆帐准备，分四年计提到位(抵债资产未计提)，十家城市商业银行共亏损2.19亿元，且还应补缴因计提呆帐准备调增的所得税1.1178亿元，形成递延税款1.1178亿元。 　　由此可见，按不同的制度规定的方法计提呆帐准备不仅对城市商业银行当期经营有很大的影响，而且还要缴纳因计提标准不同而产生的调增所得税，形成巨大的递延税款。 　　3、现行城市商业银行风险资产准备计提方法规定的利弊分析。由于规定呆帐准备金计提方法的三个主体所处的视角不同，造成现行城市商业银行