如何构建中国特色的管理会计体系.docx

如何构建中国特色的管理会计体系 一、管理会计内涵和边界 （一）管理会计的内涵或者说实质是管理会计理论中一个最基本的论题。 当前会计学界对管理会计本质属性的研究主要有两大观点。（1）广义管理会计观。该观点以美国全国会计师联合会(NAA)对管理会计所下的定义为代表。NAA下设管理会计实务委员会于1981年发布的管理会计公告说： “管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。”该观点将管理会计视为囊括一切的大会计体系，财务会计等只是作为一个分支系统嵌套其中。（2）狭义管理会计观。该观点以1988年国际会计师联合会(IFAC)对管理会计所下定义为代表：“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任”。该定义与上一定义的最大区别在于：其一，明确了管理会计信息的来源是广泛的，不仅包括财务信息而且包括经营信息，从而为管理会计理论与技术方法的创新拓展了空间。其二，明确了管理会计信息的使用者是企业内部的管理人员，不包括企业外部的相关组织和人员。这就将财务会计作为一个系统独立于管理会计之外，从而有利于管理会计与财务会计理论与实务的发展。当前，狭义管理会计观被各国学术界与实务界广为接受，是对管理会计本质看法的主流。 据此，管理会计实质就是旨在提升企业价值的价值管理，包括价值目标的确认、价值信息的提供、价值管理与控制、价值评价和分析等。企业价值有两个层次：一是企业整体价值，即企业未来收益的资本化。这一层次的企业价值是一个长期、动态的概念。二是指企业的价值活动。企业的每一项作业都产生一定的价值，扣除各种成本后，各项作业最终累计为企业价值的增值。这一层次的价值增值都是整体价值链上的节点，是一个相对静态的??念。企业整体的价值增值是通过企业的价值增值活动实现的。企业追求价值，必须借助于一个有效的价值测量、控制和管理系统，这个系统就是管理会计。近年来，围绕管理会计的新方法和理论层出不穷，出现了诸如经济增加值(EVA)、平衡记分卡、作业成本法等新方法和理论。但都是与价值管理和分析有关的，都是围绕着如何为优化企业价值链服务和使价值增值提供信息展开的。 总之，管理会计是以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用做出最优决策提供科学依据的一门学科。 （二）管理会计的边界可以从横向和纵向两个方面考察。 从横向边界看。（1）管理会计与财务会计。资本市场的发展导致现代财务会计的发展与建立，但会计准则制度化限制了会计信息在经营管理等方面的功能，由此，管理会计从财务会计分离出来。管理会计主要通过对财务会计信息进行加工、延伸，提供有关企业未来的计划、预测的信息，适应现代企业管理和资本市场的发展需要。管理会计是能动的、积极的， 目标只有一个，用最低的代价取得最大的价值提升。财务会计处理的是企业价值的历史信息，而管理会计则是企业未来价值的提升。（2）管理会计与财务管理。财务管理基于资本市场和金融体制以及现代企业制度的发展、主要针对上市公司的投资、筹资及相关问题进行研究，基于资本市场计量公司价值和资本成本等资本要素的需要，当然，它离不开财务会计信息的使用。财务管理和管理会计的研究对象均为企业价值运动。所不同的是，财务管理是对价值运动的实体管理，如按财务预算对企业进行现金流量管理等，而管理会计则不直接接触价值运动的实体，它是对价值运动的分析、管理和反映，最终旨在实现价值实体的增值。管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。管理会计是积极主动从市场、成本、质量、人力资源、技术创新各个方面、所有环节进行企业价值提升或价值最大化。而财务管理主要通过资本筹集与运用对价提升作贡献。财务管理的功能相对独立，比较专注，主要基于现代的金融体系和金融制度，着重研究筹资和投资对企业价值的影响。而管理会计涉及的领域很广，几乎覆盖企业所有的经营活动和所有业务链和价值链，覆盖所有的管理功能。 从纵向边界看。管理会计纵向边界不是固定不变的，而是随着环境的变化而变化的。（1）传统管理会计与战略管理会计。传统管理会计与战略管理会计是管理会计的两个子系统。所谓战略管理会计(SMA)，是为企业战略管理服务的会计，它从战略的高度，最大限度地促进本企业价值链的改进