第4章++审计实务3—生产与费用循环审计.ppt.ppt

;*; 第4章 生产与费用循环审计;第1节 生产与费用循环概述 第2节 生产与费用循环的控制测试 第3节 存货成本审计 第4节 存货的监盘 第5节 存货计价审计和截止测试 第6节 应付职工薪酬审计 第7节 存货相关账户审计 ;第1节 生产与费用循环概述 ;资产负债表;第2节 生产与费用循环的控制测试;一、成本会计制度的测试 ①直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需注意下列事项： A、采用定额单耗—生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B、非采用定额单耗—领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 C、采用标准成本法—成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大???更。 ②直接人工成本测试 -计时工资制、计件工资制、标准成本法 ③制造费用测试 ④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 ; 二、工薪内部控制的测试 包括工资汇总表和工资单的审查。 ;第3节 存货成本审计;一、存货成本的审计目标 （了解） 二、存货成本的实质性测试 【审计方法】 取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对； 运用分析性复核，检查存货总体的合理性； 直接比较法 比率分析法 ; 1、直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单——检查计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 审查耗用数量的真实性——有无将非生产用材料计入直接材料费用。 抽查材料发出及领用的原始凭证——检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本——当年材料成本如有重大波动应查明原因。 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业——检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 ;2、直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要： （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。;3、制造费用的审计 （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。 （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账——检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试——即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 （5）审查制造费用的分配是否合理——重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业——应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。;第4节 存货的监盘;一、存货监盘的要点 注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。 （1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制； （2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序； （3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证； （4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。 （同应收账款函证不同） ;二、注册会计师对监盘的责任 逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的盘点、上年未观察的盘点； 监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。 ;三、存货监盘决策;（2）监盘样本量 考虑样本量是按费时多少来决定： ①永续记录的可靠性； ②存货的总金额及种类； ③不同的重要存货位置的数量； ④以前年度发现的误差性质和程度的内控。 ;（3）项目选取 ①对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本，应仔细监盘； ②对可能过时或损坏的项目，要仔细查询； ③与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。 ; 四、存货监盘程序 ;（3）实施盘点 （4）进行抽点 ----抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％ ；