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第7章节财务报表审计实务篇-货币资金审计
§7 货币资金审计;二、常见的重大错报风险
1、违反现金管理规定,超限额保管现金,坐支现金,扩大现金开支范围
2、现金收入不入帐,形成小金库
3、贪污、挪用库存现金
4、从银行提取的现金用途不合法、不合理
5、出租、出借银行帐号以收取好处费
6、开立黑户,截留收入
7、混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限
8、混淆资本性支出与收益性支出的界限。;三、内部控制及测试
(一)一个良好的内部控制应包括的内容
职责分工;收支合法合理凭据;及时准确入帐;支出的核准手续;控制现金坐支;按月盘点,编制调节表;内部审计等
(二)了解和描述货币资金的内部控制
询问、观察;流程图法;或修正以前年度的工作底稿。;(三)控制测试
抽取并检查收款凭证
核对其与存入银行的日期和金额是否相符;与日记帐的收入金额核对正确;与银行对帐单查符否;与应收帐款等明细帐记录相符否;其实收金额与销售发票等凭据是否一致
抽取并检查付款凭证
授权批准手续合规;核对日记帐的付出金额是否正确;核对与银行对帐单是否相符;核对与应付帐款等明细帐是否一致;核对实付金额与购货发票是否相符;抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对
先检查日记帐有无计算错误,加总是否正确;若问题较多,表明会计记录不可靠;其次,核对总帐中的现金、银行存款、应收、应付等帐的记录。
检查一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核
抽取该表,同银行对帐单、日记帐及总帐核对,是否正确编制并复核余额调节表。
折算方法是否符合有关规定,且与上年度一致。
;四、货币资金的实质性测试
1.银行存款审计
(1)银行存款内部控制及测试
(2)实质性测试
分析性复核
函证银行存款
目的:存在否
作用:存款+借款+是否有未入帐借款、未披露或有负债
对象:本年存过款的所有银行
;审查银行存款余额调节表
目的:存在否
重点:未达帐项的真实性+资产负债表后的进帐情况;2.现金审计
(1)现金内部控制及测试(同前)
(2)实质性测试
盘点现金;五、案例分析
案例一:XX年3月10日下午5点半,审计人员参加了兴化公司库存现金的盘点工作,清查结果如下:
1、实点库存现金计人民币19 226.06元;
2、查明现金日记帐截止上一日的账面余额为21 679.24元;
3、查出已办理收款手续但尚未入帐的收款凭证2张,共计4 372.31元;;4、查出已办理付款手续但尚未入帐的付款凭证4张,共计4 126.14元;
5、发现现金日记帐中夹有借据一张,金额2560元,为职工李某所借学费,未经正式批准;
6、发现保险柜中有待领工资215元,单独包封;
7、发现保险柜中有2月26日收到的销售产品的转帐支票一张,金额7500元;;8、银行核定的库存现金限额为10 000元。
要求:
(1)根据盘点结果编制库存现金盘点表;
(2)指出该企业现金管理中存在哪些问题,并提出审计意见。;检查盘点记录;.;(2)存在的问题:
①账款不符;②库存现金超定额;③现金日记帐记帐不及时;④进账不及时;⑤借款未经授权批准。
;; 2008年1月20日,审计人员王英、李强对某企业2007年12月31日资产负债表审计中,查得“货币资金”项目中的库存现金额为1062.10元。1月21日上午8时,王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记帐余额是832.10元,清点结果如下:
(1)现金实有数627.34元
(2)在保险柜中有下列单据已收、付款但未入帐:
1、职工刘阳6月4日预借差旅费200元,已经领导批准
2、职工刘钢借据一张,金额140元,未经批准,也没有说明用途;3、在保险柜中,有已收款但未记帐的凭证共记四张,金额135.24元。
(3)银行核定的该企业现金限额为800元
(4)经核对1月1日至20日的收付款凭证和现金日记帐,核实1月1日至20日收入现金数为2350元、支出现金数为2580元正确无误。
要求:根据上述资料,编制库存现金情况表,核实库存现金实有数,并调整核实2007年12月31日资产负债表所列的数字是否公允,对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。
;解:先编制库存现金情况表:
项目 金额
实点库存现金金额 627.34
加:已付讫未入帐的支出凭证 200
白条抵库数 140
已收入未入帐的收入凭证 135.24
减:代管现金情况
库存现金实际占用额 832.10
库存现金帐面金额(2008年1月20日) 832.10
银行核定库存现金限额 800.00;存在的问题:
1、库存现
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