第费用与成本.doc

第七章 费用与成本 本章教学目的及要求：通过本章学习，要求明确费用、成本的相关概念，费用、成本的区别和联系。掌握生产费用的归集和分配方法，成本的核算内容、原则、方法、核算程序等，掌握成本核算的品种法。掌握期间费用的含义、核算。 本章重点： 生产费用与产品成本的关系，两者的区别和联系；生产费用的归集、分配方法及顺序；产品成本计算的基本程序，产品成本计算的品种法。 本章难点： 生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法。 第一节 费用的确认、计量和分类 一、费用的概念、特征 （—）概念 费用：（是指企业在获取收入的过程中对企业拥有或控制资产的耗费。）是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 费用应当按照权责发生制确认，按历史成本原则计量。 成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种耗费。 费用有广义和狭义两种理解。 广义的费用：包括各种耗费和损失。 狭义的费用：仅仅为获取收入的那部分耗费。 我国企业会计准则中的费用采用狭义的概念。 ☆问题：教材前六章的内容中哪些属于成本，哪些属于费用？为什么？ （二）特征 1、费用通常是为取得某项营业收入而发生的耗费。 2、费用是对耗费所作的计量。 3、费用会最终减少企业的所有者权益。 二、费用的确认、计量 （一）费用的确认 1.联系到与收入的关系加以确认。 2.按系统、合理的分摊方法加以确认。 3.在发生时直接作为当期费用。 （二）费用的计量 一般情况下费用是按照资产的历史成本（实际成本）来计量的。 ☆问题：为什么要对费用进行正确的计量？费用的计量对企业收益的确认有没有影响？为什么？ 三、费用的分类 费用可以按经济内容分类，也可以按经济用途分类。 （一）费用按经济内容分类 费用按经济内容分类可以分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、利息支出、税金支出、其它支出。 （二）费用按经济用途分类 费用按经济用途分类可以分为：直接材料、直接工资、制造费用、期间费用。 对于计入产品成本的费用，按照计入产品成本的方法分：直接费用、间接费用。直接费用直接计入产品成本；间接费用分配计入产品成本。 四、费用与成本的关系 费用是成本的基础。（成本也有广义和狭义之分，我国采用狭义的成本概念） 成本是对象化的费用。 第一节 生产成本 一、生产费用与产品成本 生产费用——指某一期间内发生于生产过程中的各种耗费。 产品成本——指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种生产费用。 两者的区别： 1、反映费用的角度不同。 2、反映费用的范围不同。 3、反映费用的时间不同。 两者的联系： 1、两者都反映生产中的耗费。 2、生产费用是形成产品成本的前提。 注意：产品成本计算中应划清的费用界限。 ☆问题：划清相关费用的界限对正确计算产品成本有什么作用？ 二、产品成本计算的基本程序 产品成本计算的一般程序：（见教材189页） 产品成本计算的基本程序： 第一步：归集、分配生产费用。包括要素费用的归集分配（原材料、工资、福利费、折旧费、修理费、待摊费用等）和间接费与的归集分配（辅助生产费用、制造费用等）。 第二步：将归集在各产品中的费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本，计算出产品的总成本和单位成本。 ☆问题：为什么产品成本计算要有一定的程序？ 三、产品成本核算的主要账户 生产成本、制造费用、（劳务成本）、待摊费用、预提费用账户。 生产成本——基本生产成本（反映产品生产成本） ——辅助生产成本（反映辅助生产的劳务和产品成本） 制造费用：核算企业为产品生产和提供劳务而发生的各种间接费用。 待摊费用：费用支付或发生在前，摊销在后。 预提费用：预先提取或记入成本，后支付（发生的）费用。 ☆问题：待摊费用和预提费用账户的性质和用途一样吗？ 四、生产费用的归集分配 生产费用的归集分配中：直接费用直接计入成本。间接费用先归集后分配记入产品成本。 （一）材料费用的归集分配 企业一般于月未根据发料凭证汇总表编制材料费用分配表，根据不同的用途、不同的产品、不同的部门记入相关账户中。 产品生产中共同耗用的原材料，应采用适当的方法进行分配。可采用按产量、重量、体积或比例进行分配。 分配公式及例子见教材191―192页。 （二）人工费用的归集与分配 ☆问题：人工费用包括哪一些？怎样进行摊销？ 按不同的人员、不同的工作岗位进行归集与分配。 计件工资制下工资费用计入成本的方法。 计时工资制下工资费用计入成本的方法。 ☆问题：计时工资和计件工资有区别吗？ 生产单一产品、生产多种产品情况下工资的分配方法。 实际例子见教材192～193页。 （三）折旧费与修理费的归集分配 这两项费用一般在月末通过编制“折旧及修理费用分配表”进行分配。 （四）辅助生产费用的归集分配