6.投资的核算.ppt

8.投资的核算;8.1投资的范围、定义与分类;8.1.3投资的分类 按投资性质分：权益性投资、债权性投资、混合性投资 按投资对象的变现能力分：易变现的投资、不易变现的投资 按投资目的分：短期投资、长期投资 ;8.2短期投资的核算;8.2.3短期投资的现金股利和利息的处理 收到投资时发生的应收股利或利息（冲减应收债权、不确认为投资收益） 借：银行存款 贷：应收股利—××股票 应收利息—××债券 持有期间获得的现金股利或利息 借：应收股利 应收利息 贷： 投资收益;8.2.4短期投资的期末计价——按公允价值计价， 公允价值变动计入当期损益。 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 ;8.2.5 短期投资处置 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动损益 投资收益;8.3长期股权投资的核算;8.3.2长期股权投资初始成本的确定 (一）企业合并以外取得的长期股权投资 （1）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认;（2）以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续非等必要支出。 借：长期股权投资 贷：银行存款;（二）企业合并形成的长期股权投资成本 （1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。;合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按发行股份的面值总额作为股本。 长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。;例：2006年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1500万股普通 股（每股面值1元，市价为13。02元），取得B公司100%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，B公司的账面所有者权益总额为6606万元。 借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000 资本公积-股本溢价 51 060 000 ;（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始成本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。 ;例：A公司于2006年3月31日取得D公司70%股权。为核实D公司的资产价值，A公司聘请了专业资产评估机构对D公司的资产进行评估，支付评估费300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表： 单位：万元） ;假定合并前A公司与D公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利权原价为9 600万元，至企业合并时已累计摊销1 200万元。 借：长期股权投资 153 000 000 （150 000 000+3 000 000） 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 96 000 000 银行存款 27 000 000 （24 000 000+3 000 000） 营业外收入 42 000 000;8.3.3长期股权投资核算的成本法 什么是成本法 长期股权投资 初始投资成本