一、会计政策变更.ppt

第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正 ;一、会计政策变更 二、会计估计变更 三、前期差错更正 ; 一、会计政策变更 （一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。　　;企业会计政策的选择和运用具有如下特点：1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策 例如存货,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。企业在发生某项经济业务时，必须从允许选用的会计原则、基础和会计处理方法中选择适合本企业实际情况的会计政策。 ;　2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法（1）会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。例如，借款费用是费用化还是资本化，即属于特定会计原则。客观性、实质重于形式等属于会计信息质量要求，是统一的、不可选择的，不属于特定原则。 ;（2）会计基础，主要是指会计确认基础和会计计量基础。 会计确认基础有权责发生制和收付实现制。企业应当采用权责发生制作为会计确认基础。会计计量基础主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业在进行会计核算时，应当按照国家统一的会计制度选择和使用会计基础。;（3）具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。例如允许企业在年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法之间进行固定资产折旧方法的选择，这些方法就是具体的会计处理方法。; 3.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 4.会计政策应当保持前后各期的一致性 5.实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则未作规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。; （二）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。;﹙三﹚会计政策变更的条件 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。; 满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 1．法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。;以下各项不属于会计政策变更： 1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 ; 业 务 ; 业 务;﹙四﹚会计政策变更的核算 1．法定变更,按照国家相关会计规定执行 2．自愿变更,采用追溯调整法处理 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 ;会计政策变更的追溯调整法会计处理 1．计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。; 会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：﹙1﹚根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；﹙2﹚计算两种会计政策下的差异；﹙3﹚计算差异的所得税影响金额；;应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。 ;﹙4﹚确定前期中每一期的税后差异； ﹙5﹚计算会计政策变更的累积影响数。 2．相关的账务处理 3．调整报表相关项目 4．报表附注说明 ;【例】甲公司从2007年1月1日起执行《企业会计准则》，从2007年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税税率为33%。企业预期从2008年起，该公司适用的所得税税率变更为25%，甲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。; 2006年末，资产负债表中存货账面价值为400万元，计税基础为450万元；固定资产账面价值为1 100万元，计税基础为1 000万元；预计负债的账面价值为150万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定盈余公积。;要求：1、计算所得税会计核算方法变更的累积