第4章欺诈及其成因理论.pptVIP

第四章 欺诈及其成因理论;第一节 欺诈的定义;民事的欺诈行为;;构成特征：;;;;诈骗罪;;诈骗罪及相关罪;;第二节 欺诈类型;第三节 欺诈成因理论;欺诈三角形;因素1：压力 Pressure;（一）财务压力;（二）恶劣的习惯;（三）工作相关的压力;因素2：机会 Opportunity;（一）控制环境;（二）会计制度;（三）控制程序;因素3：自我合理化（Rationalization);;安然事件等财务丑闻以及安达信等著名会计师事务所的审计失败导致美国注册会计师协会（AICPA）深刻反思注册会计师对舞弊的责任。2002年10月，AICPA颁布了第99号审计准则（以下简称SAS 99）《财务报表审计中对舞弊的考虑》 为了帮助注册会计师更有效地发现财务报表舞弊，SAS 99从动机/压力（incentive/pressure）、机会(opportunity)、合理化借口(rationalization)等三个角度，提出了识别财务报表舞弊的42个风险因素(risk factors或预警信号。;;;;机会层面的14个风险因素或预警信号 ---- 最有效的风险因素或预警信号??1、对审计师接触人员、信息进行正式或非正式限制，或者限制了审计师与董事会或审计委员的沟通能力 4.97??2、在正常经常活动之外，或者与未经审计或经由其他事务所审计的关联方发生了重大关联交易??4.74??3、在由非业主管理且缺乏相应控制的企业中，管理层由一个人或一个小团体所支配4.72??4、会计和信息系统失效，包括涉及可报告状况的情形4.47??5、重大的内部控制缺乏充分监督4.43??6、董事会或审计委员会未能对财务报告程序和内部控制系统进行有效监控4.27??7、会计、内部审计或信息技术等部分的人员流动性很高，或者在这些部门雇佣了不称职的人员4.25 ;---- 有效的风险因素或预警信号?8、在税收天堂管辖区内设有银行账户、子公司或分支机构，且缺乏明显的商业理由?4.16??9、资产、负债、收入或费用以重大估计为基础，这些估计涉及到难以证实的主观判断或不确定性4.0110、CEO或董事会成员离职率很3.9111、难以确定在企业中拥有控制权益的组织或个人3.88----较无效的风险因素或预警信号12、组织结构过于复杂，涉及异常的法律主体或管理权限3.7013、因财务实力显赫或有能力支配特定的行业领域，企业能够左右供应商或客户的交易条款或条件，由此可能产生不恰当或不公平的交易3.3514、重大的经营业务位于或在经营环境和文化迥异的国际边界开展?2.95;合理化借口层面的12个风险因素或预警信号 ---- 最有效的风险因素或预警信号??1、引发“实质重于形式”问题的重大、异常或高度复杂的交易，在年末发生此类交易尤其如此 4.95??2、在处理与审计师关系时，管理当局具有霸道行为，尤其是试图限审计师的工作范围 4.92??3、存在违反证券法的不良记录，或者企业、其高管层或董事会成员因涉嫌舞弊或证券法而遭受指控4.82??4、管理层未能就企业的价值或道德标准进行有效地宣传、实施、支持或督促，或者宣传了不恰当的价值或道德标准4.52??5、经常与现任或前任审计师在会计、审计或报告问题上发生争端4.35??6、管理层基于税收动机的理由，对采用不当手法尽可能减少报告盈利表现出浓厚兴趣?4.30??7、管理层经常试图以重要性为理由为一些微不足道或不恰当的会计处理进行辩解?4.22?? 8、管理层未能及时纠正内部控制已发现的可报告状况4.17;----有效的风险因素或预警信号??9、不分管财务的管理层过多地参与会计原则的选择或重大估计的确定4.0910、管理层具有向财务分析师、债权人和其他第三方承诺过于激进或不切实际预测的做法4.0911、向审计师提出不合理的要求，如对完成审计工作或签发审计报告提出不合理的时间限制3.83---较无效的风险因素或预警信号12、管理层过于热衷于保持或抬升企业的股票价格或盈利趋3.72;;（5）会计分录存在瑕疵（如缺乏原始凭证支撑、对应收应付款、收入费用项目进行未加解释的调整、会计分录由异常人士编制、临近会计期末编制的异常会计分录等）； （6）盈利质量与资产质量相互背离，如在报告大幅增长利润的同时，不良资产大量增加； （7）净利润与经营活动产生的现金流量持续背离（尤其是企业连续盈利，但经营活动产生的现金流量连续三年入不敷出）； （8）销售收入与经营活动产生的现金流量相互背离； （9）在某个会计期间出现“洗大澡”式的资产减值； （10）将会计估计变更混淆为会计政策变更； ;（11）将会计舞弊解释为会计差错； （12）不合乎商业逻辑的资产置换； （13）期末发生的异常