16第五章 衍生金融工具会计.pptVIP

*;*;*;高级财务会计课程组;高级财务会计课程组;*;高级财务会计课程组;*;*;*;*;*;*;高级财务会计课程组;*;（三）金融资产与金融负债的终止确认;终止确认条件：金融负债的现时义务全部或部分已解除。 现时义务已解除的几种特殊情况：;*;*;（一）金融资产转移（Transfer of financial assets）;1。金融资产转移概述;——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产； ——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。;转移的形式 ;金融资产转移的例子——资产证券化;（2）相关会计问题 ;2。金融资产转移中的终止确认;（1）金融资产终止确认的条件;例如;条件2： 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制权。 ;将下列两项金额的差额计人当期损益：;; 贷：有关金融资产 [被转移金融资产或终止确认部分的账面价值 ] A;例2：终止确认——整体转移;甲银行： 借: 存放中央银行款项 6000 　 贷款损失准备 1200 　 营业外支出 800 　贷:贷款 8000;例3：终止确认——整体转移;甲公司的账务处理;例4：终止确认——部分转移;例4：终止确认——部分转移;3。金融资产转移中的继续确认 (不符合终止确认条件）;条件： 企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬 ;如：买断式回购卖出证券 ;继续确认所转移资产整体;例5：不能终止确认——买断式回购卖出证券;甲公司会计处理思路：;4。金融资产转移中的继续涉入;条件： 企业既没有保留也没有转移 金融资产所有权上几乎所有 的风险和报酬，但未放弃 对该金融资产的控制权。; 继续涉入; 确认： 根据继续涉入程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债； 对继续涉入所形成的有关资产确认相关收入/有关负债确认相关费用； 继续涉入所形成的有关资产和有关负债不得互相抵消。;借：有关金融资产 [转移交易中实际收到的价款] A 继续涉入资产 [根据具体规范确定的金额] C 营业外支出等 [金融资产转移损益 ] E 贷：有关金融资产 [被转移金融资产的账面价值] B 继续涉入负债 [根据具体规范确定的金额] D;——通过担保方式继续涉入 ;例6：担保方式继续涉入;甲银行会计处理思路;转让日的有关会计分录：;随后期间的有关会计分录：;随后期间的有关会计分录：;例7：担保方式——金融资产部分转移的继续涉入 ;分析;甲银行账务处理; 2.金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价65万元分期予以确认。 ; 3.在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。 比如，在2007年12月31日，已转移贷款发生信用损失300万元，则甲 银行应作如下账务处理： ;——附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的 继续涉入;例8：附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入;分析;B公司有关账务处理;进一步思考：对对方会计信息的影响？;——持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的 继续涉入;例9：附期权合同并且所转移金融资产按公允价值计量方式下的继续涉入;分析;有关账务处理;——出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的 继续涉入;例10：出售看跌期权且所转移金融资产按公允价值计量方式下的继续涉入;分析;A公司账务处理;——附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的 继续涉入;（二）金融负债与权益工具的划分;通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债。;例11：签出股票看涨期权——按现金净额结算。 2×12年2月1日甲主体与乙主体签订一份以现金净额结算的欧式期权合同,赋予乙主体一项以每股102元的行权价向甲主体收取1 000股甲主体普通股公允价值的权利,同时使甲主体承担一项支付的义务。假设有关股票市价以及该看涨期权公允价值资料如表5—8所示。假定乙主体在行权日行使了该买权。 分析: