房产税改革试点-地方财政研究.doc

PAGE  PAGE 13 2011年第3期(总第171期) 辽宁省财政科学研究所 辽 宁 省 财 政 学 会 2011年2月15日 本期主题：房产税改革试点 [按]新年伊始，在房地产调控组合拳连续出击的背景下，上海市和重庆市房产税试点方案正式公布，即从2011年1月28日起，上海市和重庆市开始征收房产税，备受大众关注的 HYPERLINK /2010/kzfangchanshui/ \t _blank 房产税改革取得了实质性进展。从税制建设角度而言，这是新中国历史上第一次正式向居民(自然人)房产在住房保有环节征税，有利于建立健全房地产税收体系和推进地方税体系建设，具有非常重要的改革导向作用。近年来，随着我国房价不断提高，房产作为个人财富的重要组成部分，有必要对其保有环节征税，以达到合理调节收入分配和引导居民合理住房消费的目的，逐步建立一个规范、有序、平衡和健康发展的房地产市场体系。此次上海和重庆市房产税改革的试点方案在征税范围、税基评定和税率选择等方面都有所差别，两种模式为今后在全国范围内推开房产税提供了必要选择，其实际执行效果有待于进一步观察。当前和今后一段时期，我们必须认真分析房产税改革试点运行中的新情况、新问题，不断完善改革方案，解决推进改革的诸多技术难题，并逐步扩大试点范围，进而适时在全国范围内推开房产税改革。 房产税的概念及特点 房产税并不是新税种，早在1986年开始就已经存在，是房产保有环节的税种，此前一直以暂行条例的形式存在，对个人所有的非营业性房产一直免征此税。 一、房产税的概念及发展 房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人或者房产的实际使用人等征收的一种财产税。新中国成立后，中央人民政府政务院于1951年8月颁布了《城市房地产税暂行条例》，规定对城市中的房屋及占地合并征收房产税和地产税，称为城市房地产税。1973年简化税制，把对企业征收的这个税种并入了工商税。对房地产管理部门和个人的房屋，以及外资企业、中外合资、合作经营企业的房屋，继续保留征收房地产税。 改革开放以来，为了发挥税收的调节作用，1984年10月，国务院决定在推行第二步利改税和改革工商税制时，对国内企业单位恢复征收房产税。当时考虑土地归国家所有，不允许买卖，原房地产税的税名与征收对象内涵已名不符实，故将城市房地产税分为房产税和城镇土地使用税。1986年9月15日，国务院正式发布了《中华人民共和国房产税暂行条例》(以下简称《房产税暂行条例》)，从当年10月1日开始施行。各省、自治区、直辖市政府根据条例规定，先后制定了施行细则。至此，房产税在全国范围内全面征收。《房产税暂行条例》规定，对位于城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产每年征收房产税。由于房产税开征时，我国尚未进行住房制度改革，城镇个人拥有住房的情况极少，而且居民收入水平普遍较低，因此，《房产税暂行条例》规定对个人所有的非营业用房产(即个人自住住房，以下简称个人住房)免税。房产税主要是对生产经营性房产征税。 2008年12月31，国务院令2008年第546号文即《国务院关于废止〈城市房地产税暂行条例〉、〈长江干线航道养护费征收办法〉、〈内河航道养护费征收和使用办法〉的规定》中提出，1951年8月8日政务院公布的《城市房地产税暂行条例》自2009年1月1日起废止，自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税，实现了内外资企业房产税的统一。 二、房产税的特点 我国现行的房产税具有下列特点： 1.房产税属于财产税体系中的个别财产税。按征税对象的范围不同，财产税可以分为一般财产税与个别财产税。一般财产税也称“综合财产税”，是对纳税人拥有的各类财产实行综合课征的税收。个别财产税也称“单项财产税”，是对纳税人拥有的土地、房屋、资本和其他财产分别征税。房产税属于个别财产税，其征税对象只限于房屋。 2.征税范围限于城镇范围内的经营性房屋。我国现行的房产税限定在城市、县城、建制镇和工矿区范围内征收，不涉及农村。但是，对某些拥有房屋，却没有纳税能力或者没有征税意义的单位，如国家拨付行政经费、事业经费和国防经费的单位自用的房产，税法规定予以免税，进而将其排除在征税范围之外。 3.区别不同经营使用方式规定不同的征税办法。拥有房屋的单位和个人，既可以将房屋自用于生产经营，又可以用于出租、出典。鉴于此，房产税根据纳税人经营形式不同，对前一类房屋按房产计税余值征税，对后一类房屋按租金收入征税，使征税办法符合纳税人的经营特点，不仅平衡了税收负担，而且也便