营建业查核实务-新竹县建筑开发商业同业公会.doc

PAGE  PAGE 42 營建業查核實務 中區國稅局審查一科 審核員楊永欽 編撰 目錄(營造業) 壹、營造業概述……………………………………………………..2 貳、基本法規………………………………………………………..3 參、長期工程合約之會計處理……………………………………..6 肆、營造業營所稅結算申報書應檢附成本分析表………………..8 伍、營業收入及統一發票開立之查核……………………………..9 陸、營業成本之查核………………………………………………11 柒、各項費用……………………………………………………15 捌、前五年度核定虧損扣除………………………………………16 玖、聯合承攬工程…………………………………………………17 拾、外商在我國境內承包工程……………………………………18 營造業查核實務 壹、營造業概述 一、營造業範圍： 營造業管理規則第3條：本規則所稱營造業，係指承攬營繕工程之營造廠商，其營業項目為經營建築及土木工程，並應專業經營。 依中華民國稅務行業標準分類之規定，舉凡從事土木工程、建築工程、機電、電信、電路、管道工程、油漆、粉刷、裝潢……等等行業均屬營造業。 二、承攬方式：（依承攬合約內容是否包括材料區分） 包工包料：屬於包作業。 包工不包料：屬於勞務承攬業。 三、行業特性： 營造業設立登記及承攬金額等，相關法令訂有資格限制（如營造業法、營造業管理規則、土木包作業管理辦法、電器承裝商管理規則、自來水管承裝商管理辦法……）。 工程施工期間長：a.工期在一年以上，原則應依完工比例法認列各期工程損益，其工程損益確無法估計者，得採全部完工法。b.工程重疊，各工程憑證容易流用。 工程成本需按各工程別分別計算：典型分批成本制。 一般而言，進料直接於工地交貨，通常不設材料倉庫，因此得不設置材料明細帳，進料時直接借：在建工程–材料。 進料發票、工資（工人流動性大）及大額交際支出（承包公共工程為最）之憑證取得不易，購買發票情形普遍。 借牌風氣普遍存在，會計紀錄不確實。 貳、基本法規 一、營利事業所得稅查核準則： 第24條：營利事業承包工程之工期在一年以上，有關工程損益之計算，應採完工比例法。但有左列情形之一，致工程損益確無法估計者，得採全部完工法，於完工年度再行計算損益： 一、各期應收工程價款無法估計。 二、履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計。 三、歸屬於合約之成本無法辦認。 營利事業承包工程採全部完工法計算工程損益，其承包工程之工期有跨年度者，其管理費用應於費用發生之年度列報，不得遞延。 前兩項所稱完工，係指實際完工而言，實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如上揭日期無法查考時，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期為準，其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。 第一項所稱完工比例，可採下列方法計算之： 一、工程成本比例法，即採投入成本占估計總成本之比例計算。 二、工時進度比例法，即按投入工時或人工成本占估計總工時或總人工成本之比例計算。 三、產出單位比例法，即按工程之產出單位占合約總單位之比例計算。 在同一年度承包二個以上工程者，其工程成本應分別計算，如混淆不清，無法查帳核定其所得額時，得依所得稅法施行細則第81條之規定辦理。 問題探討： 1、何謂工期？ 工程期間，非工作天 2、合約約定工期未超過一年，但實際工期超過一年者，應如何處理？ 實際施工期間超過一年者，即應按完工比例法認列工程收入。高雄高等行政法院93年度訴字第850號判決：「關於營利事業承包工程之工期是否在一年以上之認定，應以實際完工之日期為據，而非全以契約約定日期為準」。 3、長期工程合約會計處理方法改變應如何處理？ 原採全部完工法改採完工比例法時，稅務實務係將上年度未認列之收入，於本年度一併認列。（會計研究發展基金會（87）基秘字第005號解釋函：「工程原來並不符合完工比例法之適用條件而採用其他會計方法，現若符合適用條件而改用完工比例法，此變動係屬經濟情況之改變，非會計原則之變動，無須調整前期損益並重編報表。」） 4、第1款但書規定之適用，其舉證責任在誰？ 納稅義務人（行政法院88年度判字第4275號判決） 5、營建工程於實際完工後，倘有變更工程並從新議價者，該項變更工程應視為新工程。（60.3.3台財稅第31497號函） 6、管理費用、推銷費用及工程費用在稅務上如何處理？又財務準則公報第10、11、12段規定如何處理？ 第58條：製造業已依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法設置帳簿，平時對進料、領料、退料、產品、人工、製造費用等均作成紀錄，有內部憑證可稽