对建筑行业执行营改增相关问题的思考.docVIP

PAGE  PAGE 7 对建筑行业执行营改增相关问题的思考 　　摘要：2016年5月1日后，建筑行业营改增已成定局。本次税制改革对建筑企业在税收筹划、财务管理，会计核算以及企业经营模式转型升级等方面提出了更高的要求。本文分析了营改增对建筑企业在上述方面所产生的影响，并有针对性的提出了一些应对措施及建议。 　　关键词：营改增 建筑企业 税负 成本管理 　　一、“营改增”改革背景概述 　　“营改增”是当前全国的热点问题，涉及到此次改革的大部分企业对营改增不知如何应对。改革开放以来市场经济发展迅猛，我国为了与国际经济接轨并能更好的融入到国际经济大环境中，自2012年开始逐步推行营改增试点改革，至2016年5月份金融业、建筑业、不动产业和生活服务业也已纳入营改增范畴，自此我国进入了全面推行营改增的时代，这将对建筑企业产生意义非凡的影响。从根本上讲，改革的最终目的是，完善税务制度提高管理水平，使企业能够减轻税负，为企业发展提供保障。而对于建筑企业而言，现阶段营改增却是一把“双刃剑”：一方面。营改增从根本上解决了建筑企业重复征税的问题，并通过进项抵扣的方式减轻企业税负，并促进供给侧市场环境优化；另一方面，由于建筑企业现阶段所处的市场环境规范程度不佳，涉足的上游环节企业多存在经济规模小、财务管理不规范等问题，造成建筑企业增值税发票难以取得，进项抵扣难以实现，从而出现企业税负不降反的升的局面。但这些都只是暂时性的，从长远角度看随着市场环境的不断完善，企业的税负最终会下降到一个合理的水平，不过这个过程会需要一些时间。本文将对建筑企业营改增中所面临的几个方面的问题作出分析，并希望对建筑企业优化税收筹划、完善财务管理等方面提出有参考价值的观点与建议。 　　二、“营改增”对建筑企业影响的思考 　　（一）对建筑企业税负的影响 　　建筑行业全面实行营改增后，其涉及到的流转税税率由营业税时期的3%，转变为现阶段增值税税制下的11%，这看似简单数字变化的背后，带来的却是推动整个建筑行业旧有经营模式的变革。营改增的根本目的是企业减负，所以企业在营改增初期的税负应达到持平或降低才能实现改革的初衷。而目前我们看到的实际情况却并不乐观，建筑企业由于处在整个产业链靠近源头的位置，所以供给市场混乱，进项税取得困难，人工费、原材料、加工费等存在无法抵扣的情况是造成建筑行业营改增后税负难以下降甚至上升的重要原因。 　　建筑企业在不考虑附加税的情况下，改革前应纳营业税为应税收入的3%，而增值税税制下为应税收入/（1+11%）*11%-可抵扣的进项税。假设，企业在增值税下要实现进项税与销项税的平衡，就需要取得约经营收入10%的进项税额，而要实现与3%营业税时期持平的税负标准，就需要取得经营收入7%的进项税才可实现。显然，以目前的市场状况来看，建筑企业要实现这一目标将遇到很大的阻力。市场的转型升级是一个漫长而系统的过程，建筑企业需要在相当长的一段时间内保持积极的经营理念正确认识改革所带来的影响。 　　（二）人工成本的处理 　　人工费是建筑行业成本构成的重要组成部分，其所占比例可达项目总成本的30%―40%，如此高的结构比重使其成为增值税抵扣项目中的重中之重。但是，目前国内建筑行业劳动力市场的无序化、不规范的现状，使这部分成本实现抵扣变得非常困难。目前，建筑企业劳务人员主要有两大来源：一种是临时的农民工，现阶段这部分成本对于建筑企业而言是一定无法抵扣的；另一种是劳务公司提供的劳务。由于一些劳务公司从自身利益出发会考虑将税款转嫁给用工的建筑企业，企业不但要正常支付费用，同时还要额外承担这部分的税款，这就使建筑企业在人工成本的抵扣上失去了意义。 　　在目前的市场环境下，虽然有不规范的经营行为存在，但通过与劳务代理公司签订劳务合同，仍然是建筑企业获得可抵扣人工成本的主要渠道。目前根据劳务公司的资质，可取得3%、6%、11%等不同税率的进项税发票，所以建筑企业在采取通过劳务公司获取劳务的方法时，一定要择优选取资质手续规范、经营管理正规的劳务代理公司。规避那些出具发票带有盈利目的的企业，以免造成经济损失甚至承担不必要的法律责任。 　　（三）合同制定与管理 　　建筑企业想要获得营改增的红利，就要对原材料供应商、投标环节、材料采购等进行监管和梳理。营改增对于一些企业来说是福音，而对于另一些企业来说可能是灾难。所谓带来灾难的这些企业都有一个共同的特点，一是对于发票管理不到位，应得的发票没有得到；二是这些企业没能把营改增当成自身谈判的资本，没有将营改增的理念纳入到合同制定中来，从而造成一系列财务与管理方面的问题。 　　首先，建筑企业应该在合同中明确涉及发票的相关条款。合同中发票的细节问题很容被建筑企业忽视，但实际上，企业应该把发票管理当成重要问题来对待。