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 PAGE \* MERGEFORMAT 25 第七章：非货币性资产交换（2012年4分，2013年0分，2014年2分，2015年3分） 主要考点： 1、货币性资产与非货币性资产 2、非货币性资产交换的认定 3、商业实质的判断 4、以公允价值计量的非货币性资产交换 5、以账面价值计量的非货币性资产交换 6、涉及多项资产交换的会计处理 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括：现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期的债券投资等。 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。预付账款也是非货币性资产。 例题：下列各项中属于非货性资产的是( )。2012年考题 　　A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 　C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资 　【答案】C 【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。C选项属于长期股权投资，本题C选项正确。 例题：（2015考题）下列各项中，属于非货币性资产的有（）。 　A.应收账款　B.无形资产　C.在建工程　D.长期股权投资 【答案】BCD 二、非货币性资产交换的认定 从非货币性资产交换的概念可以看出，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。 注意两个公式的理解 例题：下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（） A、以长期股权投资换取投资性房地产 B、以持有至到期投资换取交易性金融资产 C、将应收票据背书转让取得原材料 D、以固定资产换取无形资产 【答案】AD 例题：甲公司发生的下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。 A、以一项公允价值为100万元的投资性房地产换入乙公司的库存商品，甲公司另支付补价20万元 B、以一项公允价值为35.8万元的专利权换入乙公司的库存商品，乙公司的库存商品的公允价值为40万元，甲公司另支付补价为11万元 C、以一项公允价值为100万元的应收账款换入乙公司一项公允价值为90万元的无形资产，甲公司另收取补价10万元 D、以一项公允价值为42万元的无形资产换入乙公司一项公允价值为55万元的交易性金融资产（权益性证券），甲公司支付补价13万元，另为换入该项投资支付相关手续费2万元。 【答案】C 三、非货币性资产交换的确认和计量原则 基本原则：非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换人资产的成本，不确认换出资产的当期损益。 1、该项交换不具有商业实质；或者 2、换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 上述应支付的相关税费，是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。 在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产的成本都有两种计量基础。 （一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益： 1、该项交换具有商业实质 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 例题：在采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，一般会影响换入资产入账价值的内容有（）。 A、换出方支付的补价 B、换入方为换入资产而支付的相关税费 C、换出资产的公允价值 D、换出资产的账面价值 【答案】ABC （二）账面价值 不具备商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素，其中，收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价作为换入资产的成本；支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价作为换入资产的成本。 例题：（2015考题）非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（） 【答案】√ 例题：非货币性资产交换不具有商业