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第三章：固定资产（2012年2分、2013年7分、2014年4分、2015年4分） 备注：本章偶尔可以出计算题 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。 有生命的动物和植物属于生物资产，本书不涉及 例题：企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租、出售或经营管理。 【答案】√ 例题：固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 【答案】√ （二）固定资产的确认条件及具体运用 一项资产如要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产定义，其次要符合固定资产的确认条件。即：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 例题：企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。 【答案】×（2011年判断） 例题：固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，由此适用不同折旧率或者折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。 【答案】（√） 例题：下列各项中，可作为企业固定资产予以确认的有（ ）。 A、为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备 B、与相关固定资产组合后才可以发挥效用的备品备件 C、融资租入的固定资产 D、使用寿命在一个会计年度以内的模具 【答案】ABC 二、固定资产的初始计量（比较重要：外购固定资产的初始计量、自行建造、分期付款购买固定资产、存在弃置费用固定资产） 固定资产应当按照成本进行初始计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。 【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应予发生时计入当期损???（管理费用） 【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括：购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。 在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也按类似的方法予以处理。 例题：甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。 A、3000 B、3020 C、3510 D、3530 【答案】B 例题：在实际工作中，企业如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【答案】√（2013年判断） （二）自行建造固定资产 主要关注3点： 1、外购工程物资如果用于不动产的构建，则增值税不能抵扣；反之如用于增值税应税工程，则增值税能够抵扣。 2、领用生产用原材料，如果用于不动产的构建，则需要增值税进项转出；反之如用于增值税应税工程，增值税则不需要转出。 3、领用自产产品，如果用于不动产的构建，则视同销售，要做销项税额；反之用于增值税应税工程，则无需做销项税额。 【提示】企业建造生产线等动产（增值税应税项目）领用生产用原材料、产成品的，不需要对增值税做特殊处理；但建造厂房等不动产（非增值税应税项目）则需要对增值税做特殊处理。 例题：甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额为17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值（等于计税价格）为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为（ ）万元 A、134.36 B、133.85 C、137.36 D、116 【答案】D 【提示】“生产设备”进项税额能够抵扣，领用自产产品时不是视同销售，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入管理费用。 例题：企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。 【答案】√ 例题：下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）