第八章会计政策、会计估计变更和前期会计差错更正一、学习目标1.doc

第八章 会计政策、会计估计变更和前期会计差错更正 一、学习目标 　　 1、通过本章的学习，学生应明确：1.会计政策变更→方法、基础、原则的改变；追溯调账时分两种情况：资产负债表上的科目→正常写；利润表上的科目→换成“利润分配——未分配利润”；会计政策变更不允许用以前年度损益调整。2.前期重大会计差错更正追溯调账时，资产负债表上的科目→正常写；利润表上的科目→换成“以前年度损益调整” 。 2、理解：会计政策变更的条件、会计估计的特点、会计差错的原因。 3、掌握：掌握会计政策变更的会计处理、会计估计变更、前期差错更正的会计处理方法。 二、重点与难点解答、释疑 （一）掌握会计政策变更的条件； （二）掌握会计政策变更的会计处理； 1、追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。 其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。根据上述定义的表述，会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；（2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。　 第四步，确定前期中每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 2、未来适用法 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，也可能使会计政策变更的累积影响数无法计算。在这种情况下，会计政策变更可以采用未来适用法进行处理。 （三）掌握会计估计变更的会计处理； 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 （四）掌握前期差错更正的会计处理； 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 1、不重要的前期差错的会计处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 2、重要的前期差错的会计处理 对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 （1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； （2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 对于当期发现的、属于当期的会计差错，应调整本期相关项目。对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定进行处理 （五）熟悉会计估计变更的条件。 注意：会计政策变更与会计估计变更的划分（新） 第一，以会计确认否发生变更作为判断基础。一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应在的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。 第二，以计量基础是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则——基本淮则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般